Вопрос: Должна ли организация представить уведомление о контролируемых сделках за 2018 г., если налоговой инспекцией в ФНС России уже была предоставлена информация о контролируемых сделках за 2018 г. и наложен штраф за непредставление в срок уведомления о контролируемых сделках в размере 5 000 руб.?
Ответ: По нашему мнению, для того чтобы должностное лицо организации не было привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, несмотря на наложение штрафа в размере 5 000 руб., организации следует представить уведомление о контролируемых сделках за 2018 г.
Обоснование: На основании п. п. 1, 2 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.
Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган, в котором он состоит на налоговом учете, в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.
Согласно п. 5 ст. 105.16 НК РФ налоговый орган, получивший уведомление, обязан в течение 10 дней со дня его получения направить в электронном виде это уведомление в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, которым в соответствии с действующим законодательством является ФНС России.
В случае если налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обнаружил факт совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, указанный налоговый орган самостоятельно извещает ФНС России о факте выявления контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках. Также налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о направлении извещения и соответствующих сведений в ФНС России не позднее 10 дней с даты направления извещения (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).
При этом направление налоговым органом, проводящим налоговую проверку, полученных им сведений о контролируемых сделках в ФНС России не является основанием для приостановления такой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки в установленном порядке (п. 7 ст. 105.16 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 105.17 НК РФ осуществление проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами возлагается на ФНС России.
В соответствии с п. 1 ст. 129.3 НК РФ неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.
Однако организация может быть освобождена от ответственности, установленной в п. 1 ст. 129.3 НК РФ, при представлении налоговому органу документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ.
Согласно ст. 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб.
Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ размер налагаемого согласно ст. 129.4 НК РФ штрафа является твердым и не зависит от числа контролируемых сделок, которые подлежали указанию в уведомлении (п. 9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017).
При этом в соответствии с ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц — от 300 до 500 руб.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, для того чтобы должностное лицо организации не было привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, по нашему мнению, несмотря на наложение штрафа в размере 5 000 руб., организации следует представить уведомление о контролируемых сделках за 2018 г.
