Вопрос: Должна ли организация — сельхозтоваропроизводитель на ЕСХН уплачивать налог на имущество в отношении административного здания, в котором находится административный персонал (бухгалтерия, кадры, менеджеры), при этом без работы данных отделов работа всего сельхозпредприятия будет невозможна?
Ответ: Согласно официальной позиции Минфина России в отношении административного здания налог на имущество организаций необходимо уплатить, при этом есть судебная практика, где суд признал правомерным довод налогоплательщика о том, что по административному зданию налог на имущество не должен уплачиваться, так как здание является частью производственного процесса. Соответственно, неуплата налога на имущество приведет к спорам с налоговым органом, при этом налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Обоснование: С 2018 г. организации на ЕСХН являются налогоплательщиками налога на имущество в части имущества, не используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ).
Исходя из официальных разъяснений финансового ведомства к такому имуществу относятся административные здания, офисные помещения, гостиницы, общежития, жилые дома и квартиры, столовые, гаражи и другие объекты, которые непосредственно не участвуют в сельхоздеятельности (см. Письма Минфина России от 20.02.2020 N 03-05-05-01/12073, от 12.09.2018 N 03-05-06-01/65198, от 26.07.2018 N 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 N 03-05-04-01/47487 (направлено Письмом ФНС России от 10.07.2018 N БС-4-21/13205@)).
Отметим, что ранее ведомства высказывали иную позицию.
Так, в Письме ФНС России от 24.04.2018 N БС-4-21/7843 было указано, что к имуществу, освобождаемому от налогообложения, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе административное здание).
Также в Письме Минфина России от 25.05.2018 N 03-11-06/1/35651 было отражено: «К имуществу, освобождаемому от налогообложения налогом на имущество организаций, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе здание администрации, здание санпропускника, здание пункта техобслуживания, здание котельной, автомобиль, закрепленный за руководителем, автопогрузчики и т.д.)».
Также при рассмотрении данного вопроса следует учесть судебную практику.
Как указано в Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2020 N 12АП-3518/2020 по делу N А12-40836/2019, суд первой инстанции пришел к верному выводу о необходимости наличия административного здания — как помещения для размещения аппарата управления, производства канцелярских, бухгалтерских, диспетчерских работ — для осуществления основного вида деятельности в виде производства, переработки или реализации сельскохозяйственной продукции.
Вывод суда основывается на том, что п. 3 ст. 346.1 НК РФ не содержит дополнительных указаний и конкретизирующих признаков в виде непосредственного или опосредованного использования имущества для соответствующих целей.
Также данная норма не содержит ограничений (указаний) ее применения исключительно в отношении имущества, предназначенного для производства продукции, первичной и последующей (промышленной) переработки и реализации этой продукции, в силу определенных технологических процессов.
С учетом п. п. 6 и 7 ст. 3 НК РФ суд встал на сторону налогоплательщика.
Соответственно, в настоящий момент нет выработанной однозначной позиции по данному вопросу и налогоплательщик может отстоять свою позицию в судебном порядке.
