Вопрос: Должен ли налоговый агент, уплативший в 2018 г. НДС по расчетной ставке 18/118 при перечислении иностранной организации стопроцентного аванса за рекламные услуги, после оказания услуг в 2019 г. доплатить НДС исходя из расчетной ставки 20/120?
Ответ: После оказания услуг в 2019 г. в счет перечисленного в 2018 г. аванса доплачивать НДС исходя из ставки 20/120 не нужно.
Обоснование: Налогообложение НДС с 01.01.2019 производится в общем случае по налоговой ставке 20% (пп. «в» п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ), п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
При удержании НДС налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая ставка с 01.01.2019 определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 20% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Вышеуказанные положения п. 3 ст. 164 НК РФ применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ).
Из данной нормы применительно к рассматриваемой ситуации следует вывод, что рекламные услуги, оказанные иностранной организацией в 2019 г., облагаются НДС по расчетной ставке 20/120.
Из положений гл. 21 НК РФ следует, что при реализации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, товаров (работ, услуг) на территории РФ налоговая база по НДС определяется и НДС уплачивается налоговыми агентами однократно на день оплаты (предварительной или последующей) этих товаров (работ, услуг), независимо от момента их отгрузки (выполнения, оказания) (Письмо ФНС России от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22643@).
Поскольку оплата этих услуг была произведена в 2018 г. и налоговый агент при перечислении денег удержал и уплатил НДС в бюджет по расчетной ставке 18/118, а при оказании иностранной организацией рекламных услуг в 2019 г. налоговая база по НДС повторно определяться не должна, соответственно, НДС по ставке 20% повторно исчисляться не должен. В связи с этим после оказания услуг в 2019 г. налоговый агент не должен доплачивать НДС исходя из расчетной ставки 20/120 (п. 2.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).
