Вопрос: Должен ли ИП, применяющий общий режим налогообложения, включать субсидию, которая предоставляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576, в доходы для расчета страховых взносов в размере 1% от суммы превышения 300 000 руб.?
Ответ: Суммы субсидий из федерального бюджета, полученные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576, не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц и, соответственно, не включаются в общую сумму дохода плательщика за расчетный период для расчета страховых взносов в размере 1% от суммы превышения 300 000 руб.
Обоснование: Для смягчения финансовых последствий введения ограничительных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции индивидуальным предпринимателям, включенным в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства на 1 марта 2020 г. и осуществляющим деятельность в наибольшей степени пострадавших отраслях, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, предоставляются субсидии из федерального бюджета в порядке, определенном Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях Российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции».
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков признаются осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420 НК РФ).
Указанные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, а также на обязательное пенсионное страхование в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (п. 1 ст. 430 НК РФ).
Порядок определения дохода в целях исчисления и уплаты страховых взносов установлен п. 9. ст. 430 НК РФ.
Так, для плательщиков на общем режиме, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со ст. 210 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, определен в ст. 217 НК РФ.
Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 217 НК РФ дополнена п. 82, устанавливающим, что не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц доходы в виде субсидий, указанных в пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно полученных из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции, налогоплательщиками, включенными по состоянию на 1 марта 2020 г. в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и ведущими деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения указанной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.
В связи с этим, учитывая совокупность положений ст. ст. 217 и 430 НК РФ, суммы субсидий из федерального бюджета, полученные в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 576, не включаются в общую сумму дохода плательщика за расчетный период для расчета страховых взносов в размере 1% от суммы превышения 300 000 руб.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.07.2020
