Вопрос: Для российской организации перевозки груза осуществляет российская организация (ООО (УСН — 6%)), собственного транспорта она не имеет, привлекает для оказания транспортно-экспедиционных услуг иностранных перевозчиков. Пункт отправления расположен на территории иностранного государства, пункт назначения — на территории РФ (г. Москва).
По какой налоговой ставке НДС облагаются услуги транспортной экспедиции?
Ответ: Услуги транспортной экспедиции, оказываемые российской организацией на УСН, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ст. 805 ГК РФ).
Местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, в общем случае признается территория РФ, если такие услуги оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).
При этом транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагаются по нулевой ставке НДС (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Вышеуказанные нормы применяются налогоплательщиками НДС.
Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, то они не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Поэтому данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. Применять нулевую ставку НДС и выписывать счет-фактуру со ставкой НДС 0% в данной ситуации не нужно. Этой же позиции придерживается Минфин России в Письме от 03.06.2015 N 03-07-08/32160.
