Вопрос: Для расчета земельного налога за 2018 г. организация применяла кадастровую стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 г., которая была внесена в ЕГРН и составляла 5 млн руб.
В 2018 г. кадастровая стоимость была пересмотрена по решению уполномоченного органа субъекта РФ и установлена в размере 7 млн руб.
В 2019 г. организация оспорила в суде кадастровую стоимость и получила решение суда о снижении кадастровой стоимости земельного участка до 6 млн руб.
Обязана ли организация пересчитать земельный налог за 2018 г. в сторону увеличения исходя из кадастровой стоимости 6 млн руб.?
Ответ: По нашему мнению, пересчет земельного налога за 2018 г. производить не следует.
Обоснование: По общему правилу для целей исчисления земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае земельный налог за 2018 г. должен быть уплачен организацией исходя из кадастровой стоимости 5 млн руб., установленной на 1 января 2018 г.
Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и ст. 22 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке»).
В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Изменения, предусмотренные Федеральным законом N 334-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2019 г. и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в ЕГРН по основаниям, возникшим с 1 января 2019 г. (п. 6 ст. 3 Федерального закона N 334-ФЗ).
Учитывая изложенное, кадастровая стоимость земельного участка, измененная на основании решения суда об установлении рыночной стоимости, вступившего в силу после 1 января 2019 г., и внесенная в ЕГРН, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.
Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ акты субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен в налоговом законодательстве, а именно в ст. 5 НК РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П).
В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом налоговый закон может иметь обратную силу, только если он прямо предусматривает это и улучшает положение налогоплательщика.
Таким образом, организация вправе пересчитать земельный налог за прошлый налоговый период только в случае снижения кадастровой стоимости земельного участка.
Поскольку кадастровая стоимость земельного участка по решению суда, вступившего в силу после 01.01.2019, превышает кадастровую стоимость этого участка по состоянию на 01.01.2018, учитывая ст. 5 НК РФ, организация, по нашему мнению, не обязана пересчитывать в сторону увеличения земельный налог за 2018 г.
Косвенно данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 16.07.2018 N 03-05-05-02/49333.
