Вопрос: Две взаимозависимые организации, зарегистрированные на территории РФ, являющиеся участниками одной группы консолидированных налогоплательщиков, приняли решение об отчуждении основного средства от одной организации в адрес другой. Сделка оформлена через договор купли-продажи на сумму более 1 млрд руб.
Признается ли сделка контролируемой и подлежит ли контролю со стороны налогового органа?
Ответ: Данная сделка не признается контролируемой независимо от суммы доходов по такой сделке и не подлежит контролю со стороны налоговых органов.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, если сделка заключается между взаимозависимыми лицами, то необходимо учитывать, что, в случае если в сделках между такими лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых этими лицами, и экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Конкретные основания для признания лиц взаимозависимыми установлены п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).
Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на контролируемые сделки, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ), и иные сделки между взаимозависимыми лицами (неконтролируемые сделки).
При этом контролируемыми сделками признаются не все сделки между взаимозависимыми лицами, а только те, которые отвечают критериям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии хотя бы одного обстоятельства из закрытого перечня (перечисляются в норме) (п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
При этом сделки, предусмотренные п. 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным п. п. 1 — 3 ст. 105.14 НК РФ, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья). При этом НК РФ не установлены иные виды и предметы сделок, на которые не распространяются положения пп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (пп. 1 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2018 N 03-12-11/1/36913) (см. также Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.10.2014 N Ф06-15959/2013 по делу N А72-16907/2013).
Поскольку сторонами сделки являются участники консолидированной группы и предметом сделки не является добытое полезное ископаемое и доход по данной сделке не учитывается при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, сделка между участниками одной консолидированной группы не признается контролируемой независимо от суммы доходов по такой сделке. Следовательно, участники одной и той же консолидированной группы освобождены от налогового контроля со стороны налоговых органов по данной сделке.
