Вопрос: Дата составления акта выполненных работ — 31.12.2019, а дата составления счета-фактуры — 03.01.2020. Каким периодом следует отражать эту операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль у покупателя?
Ответ: Данная операция подлежит отражению в налоговой декларации покупателя по НДС — за IV квартал 2019 г., по налогу на прибыль — за 2019 г.
Обоснование: Необходимо определить налоговый период отражения соответствующих показателей в налоговой декларации по каждому виду налогов.
НДС
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Следовательно, законодательно установлены следующие условия для принятия НДС к вычету:
— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС;
— товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы);
— продавцом представлен правильно оформленный счет-фактура.
Вместе с тем в силу абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Как следует из содержания вопроса, счет-фактура составлен 03.01.2020, при этом установленный срок для представления декларации по НДС за IV квартал 2019 г. — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, следовательно, не позднее 25.01.2020, однако в связи с тем, что указанная дата приходится на субботу — нерабочий день, срок представления налоговой декларации за указанный отчетный период с учетом требований ст. 6.1 НК РФ — ближайший следующий после выходных рабочий день — 27.01.2020.
Таким образом, счет-фактура датирован и (поскольку иное не следует из содержания вопроса) получен до наступления срока сдачи декларации по НДС за IV квартал 2019 г., в связи с чем подлежат применению положения вышеуказанного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, а следовательно, применительно к НДС данная операция и, соответственно, налоговый вычет подлежат отражению в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 г.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709).
Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, при этом датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера (п. п. 1, 2 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, данная операция подлежит отражению в налоговой декларации за период, в котором был датирован (подписан) акт выполненных работ, — 2019 г., при этом то обстоятельство, что счет-фактура датирован позднее, правового значения не имеет. Как следует из Определения Верховного Суда РФ от 31.10.2016 N 305-ЭС16-13785, счета-фактуры не могут быть приняты в качестве первичных документов, подтверждающих понесенные расходы, поскольку в силу положений ст. 169 НК РФ счета-фактуры служат подтверждением факта исчисления налога на добавленную стоимость при передаче права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг.
Вывод о том, что расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), также следует из Писем Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478, от 22.09.2014 N 03-03-06/1/47331.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.04.2020
