Вопрос: Гражданин является резидентом РФ, но проживает за границей. Через Интернет он оказывает образовательные услуги физическим лицам — резидентам РФ. Оплата поступает на счет гражданина в зарубежном банке. Каков порядок обложения НДФЛ доходов гражданина?
Ответ: Доходы резидента РФ подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
Налоговая база определяется исходя из сумм поступлений на счет в банке, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Исчисление, декларирование и уплата НДФЛ производятся физическим лицом самостоятельно по завершении налогового периода.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждение за оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Налоговая ставка в отношении доходов от оказания услуг устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).
Если иное не предусмотрено п. 3 ст. 210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера, а также от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (пп. 1, 3 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.02.2020
