Вопрос: Гражданин Чехии работал в представительстве чешской компании на территории РФ. К началу 2019 г. он находился на территории РФ более 183 дней. С 01.09.2019 этот работник будет работать в головном офисе компании в Чехии. Как ему платить НДФЛ за период с 01.09.2019 по 31.12.2019? Нужно ли подавать 3-НДФЛ?
Ответ: Налоговым кодексом РФ установлена обязанность физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников за пределами Российской Федерации, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких доходов.
Зачет в России суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом РФ с полученных им в Чехии доходов, производится по окончании года на основании декларации по форме 3-НДФЛ. В этой декларации нужно указать подлежащую зачету сумму налога, уплаченного в Чехии. При этом суммы налога, подлежащие зачету, могут быть заявлены в декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками — налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.
Налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации либо за ее пределами. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
НК РФ установлена обязанность физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы от источников за пределами Российской Федерации, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких доходов (пп. 3 п. 1, п. п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ).
При этом физические лица представляют налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов, такой зачет производится налоговым органом в порядке, установленном пп. 2 — 4 ст. 232 НК РФ (п. 1 ст. 232 НК РФ).
Между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики подписана Конвенция от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция).
Если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции может облагаться налогами в Чешской Республике, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Чешской Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога, рассчитанного в связи с таким доходом или капиталом в соответствии с налоговыми законами и правилами Российской Федерации (ст. 23 Конвенции).
Таким образом, зачет в России суммы налога, уплаченного физическим лицом — налоговым резидентом РФ с полученных им в Чехии доходов, производится по окончании года на основании декларации по форме 3-НДФЛ. В этой декларации нужно указать подлежащую зачету сумму налога, уплаченного в Чехии. При этом суммы налога, подлежащие зачету, могут быть заявлены в декларациях, представляемых в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором были получены такие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ).
К декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в Чехии дохода и уплаченного налога, выданные (заверенные) уполномоченным органом этого государства. В документах отражаются вид и сумма дохода, календарный год, в котором он был получен, а также сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве. Другой вариант — приложить копии поданной в Чехии декларации и платежного документа с нотариально заверенным переводом на русский язык (п. п. 2, 3 ст. 232 НК РФ).
