Вопрос: Гражданин РФ — налоговый резидент, не зарегистрированный в качестве ИП, оказывает на территории РФ консультационные услуги американской организации, не имеющей филиала и представительства в РФ. Вправе ли он получить вознаграждение в долларах? Облагается ли данное вознаграждение НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: За оказанные иностранной организации услуги гражданин РФ вправе получить вознаграждение как в российских рублях, так и в иностранной валюте.
Гражданин РФ обязан самостоятельно уплатить НДФЛ с доходов, полученных от иностранной организации, а также подать декларацию по форме 3-НДФЛ. Страховые взносы не уплачиваются.
Обоснование: В целях применения валютного законодательства гражданин РФ является резидентом (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ)).
Под нерезидентами понимаются, в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ (пп. «б» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).
К валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента или отчуждение нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации в качестве средства платежа (пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 11 Закона N 173-ФЗ (ст. 6 Закона N 173-ФЗ).
Расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, за исключением валютных операций, предусмотренных ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ (ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Таким образом, американская организация вправе перечислить вознаграждение как в российских рублях, так и в иностранной валюте.
НДФЛ
Для целей налогообложения налоговым резидентом является физическое лицо, которое находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Из положений ст. 7 НК РФ следует, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки заключен Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17.06.1992) (далее — Договор).
В соответствии с п. 1 ст. 14 Договора с учетом положений ст. ст. 15 («Гонорары директоров»), 16 («Государственная служба») и 17 («Пенсии») жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, такое вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.
Несмотря на положения п. 1 ст. 14 Договора вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если выполняются все следующие условия:
а) получатель находится в другом Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом Государстве;
в) расходы на выплату вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве (п. 2 ст. 14 Договора).
Таким образом, выплаты по договору об оказании услуг (выполнении работ), оказанных на территории РФ, гражданину, являющемуся налоговым резидентом РФ, должны облагаться НДФЛ на территории РФ.
Налоговыми агентами в РФ признаются, в частности, российские организации, выплачивающие доход физическим лицам (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).
Для доходов за выполнение трудовых обязанностей физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации от лиц, не являющихся налоговыми агентами, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно.
Декларацию по форме 3-НДФЛ физическому лицу нужно подавать до 30 апреля следующего года, а налог уплачивать — не позднее 15 июля следующего года (п. 1 ст. 229, п. 4 ст. 228 НК РФ).
Страховые взносы
Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования — от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», в частности организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ).
Учитывая, что американская организация не имеет филиала и представительства на территории Российской Федерации, она не является страхователем и, соответственно, плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, которые производит в пользу российского гражданина за оказание услуг на территории Российской Федерации (Письмо Минфина России от 17.12.2019 N 03-04-05/98701).
