Вопрос: Организация не эксплуатирует основное средство свыше шести месяцев. Обязана ли она переводить его на консервацию? Какие налоговые последствия, в случае если данное основное средство не переводится на консервацию, могут возникать для целей исчисления налога на прибыль организаций?
Ответ: Прекращение (приостановка) эксплуатации основного средства не обязывает организацию переводить этот объект на консервацию. Если объект выведен из эксплуатации временно, то организация имеет право продолжать начислять по нему амортизацию и включать ее в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако существует риск того, что налоговый орган посчитает сумму такой амортизации экономически необоснованным расходом.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию, и начисляется до момента, когда произошло полное списание его стоимости, либо до момента, когда он выбыл из состава амортизируемого имущества (ст. ст. 259 — 259.2 Налогового кодекса РФ).
При этом в п. 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи, когда объект исключается из состава амортизируемого имущества. К ним в том числе относится и перевод объекта по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев.
В случае перевода объекта на консервацию на срок свыше трех месяцев амортизация по нему не начисляется. При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.
Решение о переводе объекта на консервацию принимается руководством организации по своему усмотрению. Факт вывода объекта основных средств из эксплуатации не обязывает руководство принять решение о его консервации.
Если объект выведен из эксплуатации на время и у организации есть намерение в дальнейшем продолжать использовать его в деятельности, направленной на получение дохода, то в период простоя амортизация по объекту продолжает начисляться. Этот вывод подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/6818@).
Однако, как показывает практика налоговых проверок, в этом случае есть риск того, что налоговые органы посчитают суммы амортизации, начисленные за период простоя, экономически необоснованным расходом (ст. 252 НК РФ).
Заметим, что арбитражные суды в таких спорах всегда встают на сторону налогоплательщиков.
Например, ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда основные средства находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие основные средства на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно не используемые объекты (Постановление от 11.12.2007 N А56-9865/2007).
Похожее решение по временно не используемой сельхозтехнике, приобретенной с целью использования в деятельности, направленной на получение дохода, принял и ФАС Поволжского округа (Постановление от 29.04.2010 N А12-15936/2009).
Т.Л.Крутякова
Издательско-консалтинговая группа
«АйСи Групп»
23.08.2013
