Вопрос: Гражданин работает по гражданско-правовому и трудовому договорам. Работодатель предоставлял стандартный вычет на детей в течение полугода до достижения ограничения в 350 000 руб. За этот же период доход по гражданско-правовому договору составил 200 000 руб. Суммируется ли доход по ГПД и трудовому договору в целях предоставления вычета? Есть ли налоговые последствия, если вычет на ребенка предоставлен за тот период, когда суммарный доход превысил 350 000 руб.?
Ответ: В целях предоставления стандартного налогового вычета учитываются доходы, выплачиваемые налоговым агентом, который предоставляет стандартный налоговый вычет. В случае предоставления вычета в большем размере налоговому агенту необходимо доначислить НДФЛ, удержать и перечислить его в бюджет и отразить скорректированную сумму в расчете по форме 6-НДФЛ и справке по форме 2-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ родитель, супруг (супруга) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. В абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено ограничение, согласно которому стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 тыс. руб.
Указанной нормой НК РФ установлены следующие критерии для определения суммы дохода, предельного для периода применения стандартного вычета:
— учитываются доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (общая ставка, равная 13%, применяемая к доходам налоговых резидентов);
— из общей суммы доходов исключаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
— учитываются только доходы, выплачиваемые налоговым агентом, предоставляющим вычет.
Таким образом, если гражданин и по гражданско-правовому договору, и по трудовому договору доходы получает у одного налогового агента, то для определения периода, за который он имеет право на получение стандартного налогового вычета, необходимо учитывать оба вида доходов в совокупности. Если же договоры, являющиеся основанием для получения дохода, заключены с разными хозяйствующими субъектами, то для определения указанного периода необходимо учитывать только доходы по договору, заключенному с тем налоговым агентом, который предоставляет стандартный налоговый вычет (в данном случае — по трудовому договору).
Если же вычет на ребенка представлен в большем размере (за период, когда суммарный доход превысил 350 000 руб.), то данное нарушение должно быть исправлено налоговым агентом в общем для таких ситуаций порядке: необходимо исчислить с неправомерно предоставленного вычета налог, удержать его за счет текущих выплат и перечислить в бюджет. За неправомерные неудержание и неперечисление предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащего перечислению (ст. 123 НК РФ). Однако при одновременном соблюдении некоторых условий налоговый агент может рассчитывать на освобождение от налоговой ответственности (п. 2 ст. 123 НК РФ).
Исправление ошибки в части исчисленного НДФЛ должно быть отражено в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ (п. 6 ст. 81, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@).
Для того чтобы избежать штрафных санкций, недоплаченную сумму НДФЛ и соответствующие ей пени необходимо уплатить до подачи уточненной отчетности (п. п. 4, 6 ст. 81 НК РФ).
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.06.2020
