Вопрос: Гражданин — плательщик НПД заключил с ООО договор оказания услуг на год, но фактически выполнял трудовые обязанности в офисе организации. После окончания срока действия договора гражданин обратился в суд с требованием признать договор трудовым. Какие налоговые последствия возникают для физического лица в случае признания отношений трудовыми, если физическое лицо своевременно уплачивало НПД в течение года?
Ответ: Налоговыми последствиями переквалификации договора оказания услуг, в отношении которого применялся НПД, в трудовой договор являются исключение соответствующих доходов из объекта обложения НПД и обложение их НДФЛ. Соответственно, уплаченный с этих доходов НПД гражданин может вернуть (или зачесть в счет недоимки по НПД). Но при этом он должен самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить в налоговый орган соответствующую декларацию.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон об НПД) доход, получаемый в рамках трудовых отношений, не признается объектом налогообложения по НПД. Соответственно, признание договора оказания услуг, по доходам от которого применялся НПД, трудовым договором имеет следующие налоговые последствия.
В соответствии с ч. 4 ст. 8 Закона об НПД гражданин вправе произвести корректировку (уменьшение) своих налоговых обязательств по НПД на сумму обложенного ранее дохода от исполнения переквалифицированного договора. При этом через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов и (или) уполномоченные кредитные организации он должен представить пояснения с указанием причин такой корректировки. В соответствии с ч. 6 ст. 8 Закона об НПД образовавшуюся переплату он может зачесть в счет недоимки, но только по этому же налогу либо вернуть в общеустановленном порядке.
С другой стороны, исключение доходов из объекта обложения НПД влечет и отмену освобождения этих доходов от обложения НДФЛ, предусмотренного ч. 8 ст. 2 Закона об НПД. В соответствии с пп. 4 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получившие доходы, с которых налоговым агентом не был удержан НДФЛ, обязаны исчислить НДФЛ самостоятельно, представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и уплатить его в бюджет. Срок уплаты НДФЛ — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При нарушении срока уплаты налога, в том числе в случае, если переквалификация договора произошла позже срока уплаты, следует уплатить пени.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.02.2020
