Вопрос: Вправе ли физическое лицо, не являющееся ИП и состоящее с января 2019 г. на учете в налоговом органе как плательщик НПД, претендовать на имущественный вычет в отношении приобретенной в 2019 г. квартиры?
Ответ: К доходам физического лица, облагаемым НПД, имущественный налоговый вычет по НДФЛ не применяется.
Если такое физическое лицо получает другие доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ по ставке 13%, то оно вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры.
Обоснование: Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход (ч. 1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются НПД, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно федеральным законам, регулирующим ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
При этом также установлен перечень доходов, к которым специальный налоговый режим не применяется (ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не вправе применять иные специальные налоговые режимы или вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ). При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб.
Таким образом, имущественный вычет применяется только к доходам налогоплательщиков, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.
Физические лица, применяющие НПД, освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход (ч. 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, к доходам физического лица, облагаемым НПД, имущественный налоговый вычет по НДФЛ не применяется (см. также Письмо Минфина России от 24.09.2019 N 03-11-11/73352).
Если такое физическое лицо получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то оно вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ.
