Вопрос: Вправе ли физическое лицо произвести уплату пеней по НДФЛ, удержанному, но несвоевременно перечисленному организацией?
Ответ: Физическое лицо вправе уплатить пени по НДФЛ, удержанному, но несвоевременно перечисленному организацией.
Обоснование: Уплата налогов за налогоплательщиков может осуществляться иными лицами (абз. 4 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ).
Данный порядок применяется не только в отношении налогов, но и в отношении страховых взносов, сборов, пеней, штрафов и распространяется на плательщиков налогов, страховых взносов, сборов, налоговых агентов (п. п. 8, 9 ст. 45 НК РФ).
Вместе с тем уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). В этом случае налоговый агент должен самостоятельно исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-06/19952).
С 01.01.2020 суммы неудержанного НДФЛ, выявленные при проверке, могут быть уплачены за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Пенями признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).
Поскольку ст. 226 НК РФ обязанность по уплате в бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов, пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05 (направлено Письмом ФНС России от 25.07.2006 N ВЕ-6-04/728@)).
Кроме того, как отмечено в Постановлении Президиума ВАС РФ N 16058/05 (направлено Письмом ФНС России от 25.07.2006 N ВЕ-6-04/728@), пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и должны взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на кого возложена такая обязанность. Следовательно, в ситуации, когда организация как налоговый агент удержала НДФЛ, но не перечислила его своевременно в бюджет, обязанность по уплате пеней лежит на организации.
Таким образом, пени по НДФЛ организация — налоговый агент уплачивает за счет собственных средств, поэтому физическое лицо вправе уплатить за организацию пени по НДФЛ за счет своих денежных средств.
