Вопрос: Вправе ли физическое лицо при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, уменьшить в целях НДФЛ полученный доход на сумму расходов на установку дополнительного оборудования в автомобиль, увеличивающего его стоимость?
Ответ: По нашему мнению, если в договоре купли-продажи комплектность автомобиля указана с учетом дополнительного оборудования, то физическое лицо при продаже транспортного средства вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов, связанных с дооборудованием автомобиля. В ином случае указанные расходы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Обоснование: Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Как следует из изложенного, возможность уменьшения облагаемого НДФЛ дохода на расходы связывается с тем, что данные расходы непосредственно связаны с приобретением реализуемого имущества.
В Письмах Минфина России от 18.08.2017 N 03-04-05/53028, от 11.02.2019 N 03-04-05/8185 отмечено, что расходы, непосредственно не связанные с приобретением автомобиля, то есть произведенные налогоплательщиком вне рамок договора купли-продажи транспортного средства, не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Также из разъяснений Минфина России следует, что налоговую базу не уменьшают расходы на ремонт реализованного имущества, так как данные расходы не связаны с его приобретением (Письма от 28.06.2019 N 03-04-05/47829, от 12.09.2019 N 03-04-05/70380).
Вместе с тем в п. 1 ст. 478 Гражданского кодекса РФ указано, что продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности.
Следовательно, в договоре купли-продажи можно указать комплектность автомобиля с учетом дополнительного оборудования. В этом случае, по нашему мнению, расходы на дооборудование можно включить в расходы на приобретение автомобиля, поскольку он был доукомплектован указанным оборудованием и указанное оборудование тоже фактически реализуется.
Таким образом, если в договоре купли-продажи комплектность автомобиля указана с учетом дополнительного оборудования, то физическое лицо при продаже транспортного средства вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с дооборудованием автомобиля. В ином случае, по нашему мнению, расходы на установку дополнительного оборудования не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
19.11.2019
