Вопрос: Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным вычетом на погашение процентов по ипотечному кредиту при покупке в 2018 г. второй квартиры, если ранее использовался только имущественный вычет при покупке первой квартиры и кредит на ее покупку не брался?
Ответ: Физическое лицо вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредиту.
Обоснование: С 1 января 2014 г. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, был выделен как самостоятельный имущественный налоговый вычет наряду с имущественным налоговым вычетом в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на вышеуказанные цели. Эта норма была введена Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 212-ФЗ) и закреплена в пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Ее положения применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ (п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ).
Этот имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, физическое лицо вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на приобретение в 2018 г. квартиры, в случае, если ранее расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не включались в состав имущественного налогового вычета, полученного налогоплательщиком в связи с приобретением им другой квартиры. Аналогичное мнение изложено в Письме Минфина России от 08.11.2017 N 03-04-05/73352.
При этом в Письме Минфина России от 31.10.2017 N 03-04-07/71589 (направлено Письмом ФНС России от 14.11.2017 N ГД-4-11/23004@) обращается внимание, что погашение процентов по ипотечным займам (кредитам), как правило, распределено на длительный период времени, соответственно, сумма имущественного налогового вычета будет определена налогоплательщиками в полном объеме только после погашения кредита (займа) или достижения суммы фактически произведенных расходов размера 3 млн руб.
