Вопрос: Вправе ли физическое лицо — исполнитель при проезде к месту оказания услуг (выполнения работ) получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на питание? Если да, то в каком размере? Можно ли включать расходы на питание без ограничения суммы при условии документального подтверждения?
Ответ: При соблюдении условий о фактическом произведении, документальном подтверждении и связи с облагаемыми доходами от выполнения работ (оказания услуг) расходы на питание могут быть учтены физическим лицом в составе профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 221 НК РФ, без ограничения их суммы.
Обоснование: Пунктом 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Данная норма содержит три условия применения вычетов, а именно, расходы, принимаемые к вычету, должны быть:
— фактически произведенными;
— документально подтвержденными;
— непосредственно связаны с выполнением работ (оказанием услуг), доходы от которых они уменьшают.
Иных норм, определяющих состав и порядок применения профессионального вычета, предусмотренного п. 2 ст. 221 НК РФ, законодательство не содержит. Соответственно, состав и порядок (в том числе период произведения принимаемых к вычету расходов и их величина) определяются исходя из их связи с выполняемыми работами (оказываемыми услугами).
Таким образом, наряду с иными расходами расходы на питание при соблюдении указанных выше условий могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 221 НК РФ, без ограничения суммы.
Вместе с тем следует иметь в виду, что позиция финансовых органов по этому вопросу неоднозначна. Так, в Письме от 04.10.2019 N 03-04-05/76261 Минфин России расходы на питание прямо указывает в числе затрат, относимых к профессиональному вычету, предусмотренному п. 2 ст. 221 НК РФ. Однако ранее в Письме от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633 Минфин России придерживался противоположного мнения, указывая, что расходы на оплату питания не включаются в состав профессионального налогового вычета.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.08.2020
