Вопрос: Вправе ли учредитель в одном налоговом периоде принять к вычету и восстановить НДС по основному средству, которое передано в качестве взноса в уставный капитал ООО? Имеются ли при этом риски по НДС у учредителя и ООО?
Ответ: Принятие в одном налоговом периоде к вычету и восстановление НДС по приобретенному основному средству, переданному в качестве взноса в уставный капитал другой организации, не сопряжено с возникновением налоговых рисков как у учредителя, так и у принимающей стороны.
Обоснование: В целях обложения НДС операция по внесению имущественного взноса в уставный капитал другой организации не является объектом налогообложения, поскольку такая операция носит инвестиционный характер и не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим у учредителя не возникает обязанность по исчислению НДС по передаваемому имущественному взносу в уставный капитал другого общества, но в этом случае учредитель должен восстановить заявленные к вычету суммы НДС по указанному имуществу на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В свою очередь, принимающая сторона вправе предъявить к вычету данные суммы НДС, отраженные в документах, которыми оформляется передача имущественного вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).
Если учредитель не заявлял к вычету «входной» НДС по передаваемому имуществу в уставный капитал другой организации, то и восстанавливать данный налог к уплате в бюджет ему не следует, что соответствует и сложившейся судебной практике (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.11.2010 N А55-4917/2010).
Восстановление передающей стороной ранее принятых вычетов по передаваемому имуществу является необходимым условием для применения вычетов при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал. В противном случае у общества вычет по НДС может быть признан неправомерным (Письмо Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-06/1/27742).
Вместе с тем, по мнению некоторых судов (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2013 N А32-38629/2011), вновь созданная организация может заявить НДС к вычету и возместить НДС из бюджета по полученному имущественному взносу, если передающая сторона не восстанавливала НДС вследствие того, что не принимала НДС к вычету при приобретении данного имущества.
Однако из Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 544-О следует, что положения пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 НК РФ направлены на реализацию права налогоплательщика на применение налогового вычета по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал от учредителя, при соблюдении законодательно установленных условий, в том числе по восстановлению учредителем соответствующих сумм налога при передаче такого имущества.
Следовательно, если учредителем не предъявлялись к вычету суммы «входного» НДС при приобретении имущества, то у учредителя не возникает обязанности по восстановлению НДС по факту передачи данного имущества в уставный капитал другой организации, но в таком случае у принимающей стороны отсутствует право на применение вычетов по полученному от учредителя имущественному вкладу.
В такой ситуации очевидно, что применение учредителем указанных вычетов и восстановление в этом же налоговом периоде данных вычетов к уплате в бюджет преследует единственную экономически оправданную цель — предоставить возможность принимающей стороне реализовать право на предъявление к вычету суммы НДС по имуществу, полученному в качестве взноса учредителя в уставный капитал.
В то же время правомерное применение в одном и том же налоговом периоде учредителем налоговых вычетов по НДС по приобретенному основному средству и восстановление к уплате в бюджет НДС по такому имуществу, переданному в качестве взноса в уставный капитал другой организации, не сопряжено с возникновением налоговых рисков как у учредителя, так и у принимающей стороны, поскольку, как следует из положений пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ, обязанность учредителя по восстановлению НДС, а также право на предъявление принимающей стороной к вычету восстановленных учредителем сумм НДС возникают вне зависимости от того, в каком периоде данные суммы НДС были заявлены учредителем к вычету.
Разумеется, в целях применения указанных вычетов учредитель, признаваемый плательщиком НДС, должен выполнить требование, касающееся вычета НДС на основании правильно оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет основных средств, приобретенных для использования в облагаемой НДС деятельности (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом предусмотренный п. 2 ст. 171 НК РФ вычет НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств нормами НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).
В силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ общество, получившее имущество в качестве вклада в уставный капитал, не может перенести на последующие налоговые периоды данные налоговые вычеты, заявляемые на основании п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ.
При восстановлении учредителем НДС, заявленного к вычету по основному средству, в сумме, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого основного средства, общество по полученному имущественному вкладу может реализовать право на применение вычета по НДС только в равнозначной сумме.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
24.01.2020
