Вопрос: Вправе ли работодатель учитывать расходы на проезд работников в соседний город к месту проведения обязательных медосмотров при УСН («доходы минус расходы»), а также при расчете налоговой базы в случае перехода на ЕСХН?
Ответ: Да, работодатель вправе учитывать указанные расходы.
Обоснование: Работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (ст. 212 Трудового кодекса РФ).
Работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, проходят обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года — ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Данные медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ).
На время прохождения медицинского осмотра за работниками, обязанными в соответствии с ТК РФ проходить такой осмотр, сохраняется средний заработок по месту работы (ст. 185 ТК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые организация — плательщик УСН имеет право уменьшить доходы при определении объекта налогообложения.
В пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ отмечено, что плательщик УСН уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда.
К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров (п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Полагаем, что время на проезд к месту проведения медосмотра относится ко времени, связанному с прохождением медицинского осмотра. Однако, учитывая, что оплата проезда к месту проведения медосмотра работодателем прямо не предусмотрена ТК РФ, рекомендуется в данной ситуации оформить работнику командировку.
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан оплатить проезд работника (ст. 168 ТК РФ).
При этом расходы на проезд в командировке учитываются при применении УСН на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Следовательно, расходы на оплату проезда к месту проведения обязательного медосмотра можно учесть в расходах по УСН.
Напомним, что расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В случае перехода на уплату ЕСХН работодатель вправе учесть расходы на проезд работника в командировке в аналогичном порядке (пп. 13 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
