Вопрос: Вправе ли принципал принять к вычету НДС по сводному счету-фактуре от агента, оформленному на несколько счетов-фактур от одного исполнителя?
Ответ: По нашему мнению, принципал вправе заявить вычет НДС по одному (сводному) счету-фактуре, полученному от агента, который был оформлен на несколько счетов-фактур от исполнителя, только если они имеют одну дату.
Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету, является счет-фактура. Форма и Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры) (п. п. 1, 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
При приобретении принципалом услуг через агента, действующего от своего имени, основанием для вычета НДС по оказанным услугам у принципала является счет-фактура, выставленный агентом принципалу на основании счета-фактуры исполнителя услуг (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)).
При составлении такого счета-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. В качестве продавца в счете-фактуре агент указывает исполнителя услуг, приводя такие его реквизиты, как адрес, ИНН и другое, а в качестве покупателя — принципала (пп. «а», «в», «г», «д», «з», «и» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).
Агент может составить для принципала один счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, составленным на одну дату, если товары (работы, услуги) приобретены им для принципала у двух и более продавцов. Это следует из пп. «а», «в», «г», «д», «е», «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Таким образом, можно предположить, что составление агентом одного (сводного) счета-фактуры по нескольким счетам-фактурам одного исполнителя, составленным им (исполнителем) на одну дату, также не будет противоречить налоговому законодательству.
Возможность составления агентом одного (сводного) счета-фактуры по нескольким счетам-фактурам одного исполнителя, составленным в период, за который агент представляет принципалу отчет, Правилами заполнения счета-фактуры не предусмотрена.
Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога, предъявляемой к вычету. Не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счета-фактуры (п. п. 1, 3 Правил ведения книги покупок).
Поэтому существует вероятность, что при проведении налоговой проверки в отношении принципала налоговый орган откажет ему в вычете НДС по сводному счету-фактуре, если он включает в себя счета-фактуры, выставленные в разные даты.
Дополнительно отметим, что в договоре с агентом принципал может предусмотреть порядок составления счетов-фактур, не противоречащий Правилам заполнения счета-фактуры. Также гражданское законодательство не запрещает сторонам агентского договора предусмотреть в договоре санкции за несоблюдение агентом, в частности, Правил заполнения счетов-фактур или за отказ внести в них исправления в согласованные сроки (п. 1 ст. 420, п. 4 ст. 421 ГК РФ).
