Вопрос: Вправе ли организация-арендатор (ОСН), арендующая у организации, применяющей УСН, нежилое помещение, при сдаче его в субаренду не облагать арендную плату НДС?
Ответ: Арендатор, применяющий ОСН, вправе не облагать арендную плату НДС только в случае, когда будет сдавать помещение в субаренду иностранным гражданам и/или аккредитованным в РФ организациям иностранных государств, Перечень которых утвержден Приказом МИД России N 6498, Минфина России N 40н от 08.05.2007.
Сдавая нежилое помещение иным субарендаторам на территории РФ, организация обязана облагать арендную плату налогом на добавленную стоимость.
Обоснование: К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 615 Гражданского кодекса РФ).
В целях НДС аренда — это оказание услуг. При сдаче имущества в аренду (субаренду) в общем случае арендная плата облагается НДС и выставляется счет-фактура (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации (абз. 1 п. 1 ст. 149 НК РФ).
Положения абз. 1 п. 1 ст. 149 НК РФ применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в Российской Федерации, применяется освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при предоставлении им в аренду помещений на территории Российской Федерации, утвержден Приказом МИД России N 6498, Минфина России N 40н от 08.05.2007 (далее — Перечень).
В силу пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ организация-арендатор имеет право не составлять счета-фактуры в отношении операции по предоставлению в субаренду помещения гражданам и (или) организациям государств, указанным в Перечне, поскольку данная операция не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-08/25341).
