Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН («доходы минус расходы»), учесть при расчете УСН расходы на сухие пайки для работников, работающих в ночную смену?
Ответ: Организация на УСН («доходы минус расходы») вправе учесть в расходах стоимость сухих пайков только в случае, если в трудовом или коллективном договоре закреплено условие об обеспечении работников, работающих в ночную смену, сухими пайками.
Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, поименованные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы на сухие пайки для работников.
Однако в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут учитывать расходы на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом на основании абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
В ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В силу п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Трудовым законодательством обязанность работодателя обеспечивать работников продовольственными (сухими) пайками не предусмотрена.
Однако работодатель вправе предусмотреть в локальном нормативном акте выдачу работникам сухих пайков.
Таким образом, по нашему мнению, стоимость сухих пайков для работников (например, работающих в ночную смену) возможно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии, что данные расходы предусмотрены в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре. В том случае, если трудовыми договорами и (или) коллективным договором рассматриваемые расходы не предусмотрены, учесть их в целях исчисления налоговой базы по УСН нельзя, так как перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим, а расходы на сухие пайки для работников не относятся к расходам, учитываемым при исчислении УСН.
