Вопрос: Вправе ли организация, имеющая недоимку свыше 1 млн руб., отказать налоговому органу в проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов организации вне рамок проверок? Если вправе, то в каком порядке?
Ответ: Осмотр территорий, помещений, документов и предметов организации, имеющей недоимку более 1 млн руб., возможен при условии согласия организации на проведение осмотра.
Отказ организации в проведении осмотра, по нашему мнению, может быть выражен в проставлении отметки (записи) о несогласии с проведением осмотра в соответствующем постановлении налогового органа, в недопуске должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение организации для проведения осмотра по данному основанию.
Обоснование: С 1 апреля 2020 г. должностное лицо налогового органа, принявшего предусмотренное ст. 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании с организации недоимки, размер которой превышает 1 млн руб., вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов такой организации (абз. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Проведение осмотра возможно:
— при условии, что решение о взыскании не исполнено организацией в течение 10 дней с даты его принятия;
— при наличии согласия организации на проведение осмотра;
— не более одного раза по одному решению о взыскании недоимки.
Вместе с тем Федеральным законом N 325-ФЗ не внесено корреспондирующих изменений в п. 1 ст. 91 НК РФ в части процедуры доступа должностных лиц налогового органа для проведения осмотра.
Кроме того, согласно абз. 3 п. 1 ст. 92 НК РФ в редакции Федерального закона N 325-ФЗ для всех случаев проведения осмотра требуется принятие должностным лицом налогового органа, производящего осмотр, мотивированного постановления о проведении осмотра. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Форма соответствующего постановления для случая проведения осмотра по основанию, предусмотренному абз. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ, до настоящего времени ФНС России не утверждена.
НК РФ не содержит каких-либо требований к основаниям для выражения организацией отказа в проведении осмотра (то есть организация не обязана мотивировать свой отказ). Также НК РФ не устанавливает каких-либо требований к форме выражения несогласия с проведением осмотра.
При этом, по нашему мнению, согласие на проведение осмотра должно быть определенно выражено организацией до начала проведения осмотра и оформлено письменно (возможно, проставлением отметки о согласии в постановлении налогового органа о проведении осмотра).
С учетом изложенного отказ организации в проведении осмотра по основанию, предусмотренному абз. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ, может быть выражен в проставлении отметки (записи) о несогласии с проведением осмотра в соответствующем постановлении налогового органа, в недопуске должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение организации для проведения осмотра по данному основанию. Отсутствие в таком случае у налогового органа полученного от организации согласия на осмотр делает его проведение незаконным.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
04.06.2020
