Вопрос: Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на тестирование работников и членов их семей на COVID-19? Как подтвердить экономическую обоснованность расходов?
Ответ: Расходы работодателя на проведение тестирования своих работников на COVID-19 учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов. При этом аналогичные расходы на тестирование членов семей не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ввиду несоответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Обоснование: Для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, любые расходы налогоплательщика, соответствующие установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ критериям, могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Федеральным законом от 22.04.2020 N 121-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции. В частности, появилось дополнение, в соответствии с которым расходы организации на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, могут быть учтены в составе прочих расходов.
Таким образом, новая редакция пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать в составе прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы налогоплательщика, понесенные им в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.
Минфин России в Письме от 04.06.2020 N 03-03-05/47921 высказал позицию, согласно которой расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у работников в целях обеспечения функционирования организации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Следуя указанной логике, фактически понесенные расходы работодателя на тестирование своих работников на COVID-19 учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов при их соответствии требованиям ст. 252 НК РФ (документальная подтвержденность, обоснованность).
При этом следует учитывать, что такие расходы могут быть учтены, только если они понесены работодателем непосредственно за работника, а не за членов его семьи. Возмещение расходов членам семьи работника на тестирование на COVID-19 не может быть учтено в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку такие расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и могут быть осуществлены только за счет чистой прибыли организации.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.06.2020
