Вопрос: Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль расходы на аренду здания для организации обсервации работников в целях допуска на вахту вновь поступающих вахтовиков?
Ответ: Расходы работодателя на организацию обсервации могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ.
Обоснование: Временными правилами работы вахтовым методом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 28.04.2020 N 601, установлены особенности порядка применения вахтового метода работы в условиях реализации мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции, которые распространяются на организации, применяющие вахтовый метод работы.
Согласно п. 6 Временных правил работы вахтовым методом, в случае если в период реализации мероприятий по предупреждению распространения новой коронавирусной инфекции допуск на вахту вновь поступающих (сменных) работников обеспечивается после прохождения ими необходимой временной изоляции (обсервации) на срок 14 дней, указанный срок включается во время нахождения работников в пути с оплатой за каждый день не ниже дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
В случае отсутствия у работодателя помещений для прохождения работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации) ее прохождение осуществляется в обсерваторах, ближайших к месту осуществления вахтовых работ.
В соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налогоплательщик вправе при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть в составе прочих расходов расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не указанных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учитывая указанное, расходы работодателя, понесенные им в соответствии с требованиями законодательства по организации прохождения работниками, приехавшими для выполнения вахтовых работ, необходимой временной изоляции (обсервации), могут быть учеты при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов на основании вышеуказанного пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия требованиям ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности.
Данный подход подтверждается позицией Минфина России, указанной в Письме от 04.06.2020 N 03-03-05/47921, согласно которой расходы работодателя, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у работников, в целях обеспечения функционирования организации учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 23.06.2020 N 03-03-10/54288 (направлено Письмом ФНС России от 29.06.2020 N СД-4-3/10479@).
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.07.2020
