Вопрос: Вправе ли организация — субъект МСП, работающая в наиболее пострадавшей от распространения коронавируса отрасли, применять нулевой тариф страховых взносов за весь период отпуска работника, переходящего с июня на июль 2020 г., если отпускные выплачены в июне? Как быть, если она уже сдала РСВ с общеустановленными тарифами?
Ответ: Полагаем, что независимо от того, за какой период были начислены и когда выплачены отпускные, если в указанном случае они были начислены в июне 2020 г., то к ним может быть применен нулевой тариф страховых взносов.
Организации в данной ситуации необходимо пересчитать страховые взносы по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет.
Обоснование: Отпускные являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку выплачиваются в рамках трудовых отношений (ст. 420 Налогового кодекса РФ).
Страховые взносы с отпускных рассчитываются в обычном порядке, то есть отпускные включаются в облагаемую базу по страховым взносам за тот месяц, в котором они начислены (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ).
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» для указанных в ст. 2 данного Федерального закона организаций и индивидуальных предпринимателей — плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 г., в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование — в размере 0,0%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере 0,0%;
3) на обязательное медицинское страхование — в размере 0,0%.
Воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов может, в частности, организация, которая соответствует следующим условиям (ст. 2 Федерального закона N 172-ФЗ):
— организация включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на основании налоговой отчетности за 2018 г.;
— организация осуществляет деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции согласно Перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 N 434.
Заявить право на применение пониженного тарифа следует при представлении расчета по страховым взносам за полугодие 2020 г. с нулевыми начислениями страховых взносов за апрель, май, июнь. Если плательщик соответствует условиям получения этой меры поддержки, но первоначально представил расчет с суммовыми значениями этих взносов, ему необходимо пересчитать их по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет (Информация ФНС России «ФНС России разъяснила порядок направления расчетов по страховым взносам за полугодие 2020 года»).
Таким образом, полагаем, что независимо от того, за какой период были начислены и когда выплачены отпускные, если они были начислены в периоде, когда была установлена нулевая ставка, она может также быть применена и к указанным суммам отпускных.
Организации в данной ситуации необходимо пересчитать страховые взносы по тарифу 0% и направить в налоговый орган уточненный расчет.
