Вопрос: Вправе ли ООО включить в расходы в целях налога на прибыль плату за проведение оценки рыночной стоимости недвижимости, которая проводится для определения действительной стоимости доли в связи с выходом участника из ООО?
Ответ: Да, вправе.
Обоснование: Как следует из условий вопроса, обществу с ограниченной ответственностью необходимо выплатить вышедшему из общества участнику общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате перехода к обществу доли вышедшего из общества участника общества (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом, поскольку в активах общества имеется недвижимое имущество, для оценки действительной стоимости доли в уставном капитале общества необходимо определить рыночную стоимость недвижимого имущества, отраженного на балансе общества (согласно правовой позиции, сформированной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16191/11, от 06.09.2005 N 5261/05 и ряде других судебных актов).
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (ст. 252 НК РФ).
Учитывая, что проведение оценки обусловлено требованиями законодательства, соответствующие расходы на оценку отвечают требованиям ст. 252 НК РФ об экономической обоснованности (обязанность осуществления расходов рассматривается как критерий обоснованности расходов в ряде Писем Минфина России, в частности в Письме от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40689).
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень внереализационных расходов в ст. 265 НК РФ не является исчерпывающим.
По нашему мнению, расходы на оплату услуг по проведению оценки рыночной стоимости недвижимости, которая проводится для определения действительной стоимости доли в уставном капитале, могут быть учтены на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в качестве других обоснованных расходов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
02.09.2020
