Вопрос: Вправе ли некоммерческая общественная организация применить освобождение от НДС, если основным видом деятельности является деятельность профессиональных членских организаций (код по ОКВЭД 94.12), но при этом организация занимается и коммерческой деятельностью?
Ответ: Некоммерческая общественная организация вправе применять освобождение от НДС при выполнении ограничений по выручке, предусмотренных п. 1 ст. 145 НК РФ.
Обоснование: Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться, в частности, в форме общественных организаций, к которым относятся в том числе политические партии и созданные в качестве юридических лиц профессиональные союзы (профсоюзные организации), органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ).
Общественными организациями признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей, для представления и защиты общих интересов и достижения иных не противоречащих закону целей.
Общественные организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы (п. 1 ст. 123.4 ГК РФ, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Понятие общественной организации также приведено в ст. 8 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (далее — Закон N 82-ФЗ), согласно которой общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.
Общественные объединения (в том числе общественные организации) могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям (ст. 37 Закона N 82-ФЗ). Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ). Таким образом, общественные организации являются плательщиками НДС. Для применения освобождения от уплаты НДС нужно, чтобы за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 27.11.2012 N 10252/12 и Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», по смыслу указанной нормы институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, согласно позиции ВАС РФ, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым НДС.
Выручка от реализации для целей применения указанного освобождения рассчитывается по правилам бухгалтерского учета (п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ N 33).
Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поступление членских взносов не является объектом налогообложения по НДС, следовательно, членские взносы не принимают участие при расчете выручки от реализации для применения освобождения от НДС.
Таким образом, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) общественной организации, операции по реализации которой облагаются НДС, не превышает 2 млн руб. за три предыдущих месяца, такая организация вправе использовать освобождение от НДС. Для получения освобождения нужно подать в налоговую инспекцию уведомление и подтверждающие документы (п. п. 1, 3 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщики, у которых отсутствует выручка от реализации товаров (работ, услуг), также вправе применить освобождение от НДС (Письмо Минфина России от 23.08.2019 N 03-07-14/64961, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.2016 N Ф09-10679/15 по делу N А60-16672/2015).
