Вопрос: Вправе ли налоговый орган проводить проверку кассовой дисциплины в период проведения выездной налоговой проверки? Является ли это основанием для продления сроков представления документов налогоплательщиком?
Ответ: Налоговый орган вправе проводить проверку кассовой дисциплины в период проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика.
Сроки представления истребованных документов в рамках выездной налоговой проверки могут быть продлены по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании соответствующего письменного уведомления налогоплательщика.
Обоснование: Контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники осуществляются налоговыми органами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).
При этом налоговые органы, согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона N 54-ФЗ, в частности, проводят проверки:
— применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также проверки осуществления деятельности операторами фискальных данных, в том числе по месту нахождения налоговых органов, на основе информации, имеющейся у налоговых органов (удаленные проверки);
— оформления и (или) выдачи (направления) организацией и индивидуальным предпринимателем кассовых чеков, бланков строгой отчетности и иных документов, предусмотренных законодательством РФ о применении контрольно-кассовой техники и подтверждающих факт расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), в том числе путем приобретения товаров (работ, услуг), оплаты этих товаров (работ, услуг), совершения платежей (получения выплат) с использованием наличных денег и (или) в безналичном порядке, — контрольные закупки;
— правильности учета наличных денег при применении контрольно-кассовой техники.
Кроме того, налоговые органы вправе запрашивать необходимые пояснения, справки, сведения и документы, в том числе через кабинет контрольно-кассовой техники, а также выносить предписания об устранении выявленных нарушений законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники.
Контрольные функции в части проверки кассовой дисциплины налоговым органом осуществляются в соответствии с Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 133н (зарегистрировано в Минюсте России 16.01.2012 N 22906) (далее — Административный регламент).
Согласно п. 10 Административного регламента проверяемые объекты обязаны:
1) обеспечивать специалистам Инспекций беспрепятственный доступ к контрольно-кассовой технике и документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, и (или) автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;
2) предоставлять информацию о сформированных автоматизированными системами бланках строгой отчетности, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);
3) давать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверки;
4) предоставлять в Инспекции по запросам специалистов Инспекции информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами.
Пунктом 29 Административного регламента предусмотрено, что в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов специалистами Инспекций рассматриваются документы, поименованные в пп. «а» — «ц» указанного пункта.
При этом проверяемый объект обязан представить Инспекции оригиналы или заверенные должным образом копии документов в срок, не превышающий одного рабочего дня с даты предъявления проверяемому объекту соответствующего поручения на исполнение государственной функции (п. п. 30 и 31 Административного регламента).
Предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса РФ).
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
По общему правилу налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (п. 5 ст. 89 НК РФ).
При этом законодательством РФ не установлен запрет на одновременное проведение налоговым органом выездной налоговой проверки и проверки применения контрольно-кассовой техники того же налогоплательщика. Следовательно, налоговый орган вправе проводить проверку кассовой дисциплины в период проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика.
В Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-02-08/26094 указано, что выездная налоговая проверка налогоплательщика и проверка применения контрольно-кассовой техники имеют самостоятельный предмет проверки. А значит, такие проверки налоговый орган вправе проводить одновременно.
В рамках выездной налоговой проверки у проверяемого лица могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ. Сроки представления истребованных документов закреплены в п. 3 ст. 93 НК РФ. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного п. 3 ст. 93 НК РФ срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
Способы направления уведомления указаны в п. 3 ст. 93 НК РФ.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
В части вопроса о возможности продления срока представления в налоговый орган документов в случае одновременного проведения выездной налоговой проверки и проверки кассовой дисциплины сообщается следующее.
При проведении проверки кассовой дисциплины срок представления проверяемым объектом оригиналов документов или заверенных копий закреплен п. 31 Административного регламента и не может превышать один рабочий день с даты предъявления проверяемому объекту соответствующего поручения. Продление срока представления документов (копий) Административным регламентом не предусмотрено. При выездной налоговой проверке сроки представления истребованных в порядке ст. 93 НК РФ документов могут быть продлены по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании соответствующего письменного уведомления, представленного проверяемым налогоплательщиком.
О.А. Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.10.2019
