Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной или выездной проверки запросить у налогоплательщика, который не учитывает расходы (УСН с объектом «доходы», ЕНВД, ПСН), первичные документы, подтверждающие расходы?
Ответ: При получении налогоплательщиком, который не учитывает расходы (УСН с объектом «доходы», ЕНВД, ПСН), запроса от налогового органа в рамках камеральной или выездной проверки о представлении первичных документов, подтверждающих расходы, такое требование можно не исполнять. В рассматриваемой ситуации запрашиваемые документы отсутствуют, поскольку законодательство не предусматривает их ведение. В случае получения такого запроса рекомендуется направить соответствующее пояснение.
Обоснование: Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
В свою очередь, налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также проводить налоговые проверки в установленном порядке (пп. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ).
В рамках камеральной проверки на основании положений ст. 88 НК РФ изложены конкретные основания, по которым налоговые органы вправе запрашивать первичные документы (например, документы, подтверждающие налоговые льготы). При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.
Что касается выездных налоговых проверок, руководствуясь п. 12 ст. 89 НК РФ, у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке ст. 93 НК РФ.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ).
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа (п. 1 ст. 126 НК РФ).
На основании совокупности изложенным норм привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление каких-либо документов возможно только в случае, если запрашиваемые документы должны иметься у него в силу закона и он их не представил или представил по истечении установленного срока.
Что касается наличия у налогоплательщиков документов, подтверждающих расходы, следует учитывать следующие нормы (в зависимости от режима применяемого налогообложения).
УСН позволяет налогоплательщикам использовать объект налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Соответственно, такие налогоплательщики не оформляют документы, подтверждающие расходы, поскольку они в целях исчисления налога по УСН значения не имеют. В данном случае оформляются кассовые документы и документы, подтверждающие поступление денежных средств на расчетный счет, и иные документы, подтверждающие получение дохода.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, при этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Соответственно, налогоплательщик по ЕНВД ведет учет физических показателей, необходимых для исчисления суммы налога. В отношении расходной части иные показатели не влияют на расчет и уплату налога по ЕНВД, закон не обязывает хранить какие-либо документы.
Патентная система налогообложения применяется индивидуальным предпринимателем в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Налогоплательщики по патентной системе налогообложения ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, приведена в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 N 135н. При этом учет расходов индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН, в частности, обязанность ведения и хранения документации, связанной с осуществлением таким индивидуальным предпринимателем расходов, положениями гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, а также формой книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, не предусмотрены (Письмо Минфина России от 07.06.2018 N 03-11-11/39257).
На основании изложенных норм наличие и хранение документов, подтверждающих расходную часть, налогоплательщиками, применяющими УСН (при объекте налогообложения «доходы»), ЕНВД, ПСН, законодательством не предусмотрено, соответственно, хранить и представлять их по требованию налогового органа лица, применяющие указанные специальные режимы налогообложения, не обязаны. Следовательно, при получении требования налогового органа о представлении документов, подтверждающих расходы, имеются законные основания для его неисполнения. В случае получения такого запроса рекомендуется направить соответствующее пояснение.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.12.2019
