Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках выездной проверки истребовать у налогоплательщика или его контрагента документы о качестве товара (сертификаты)?
Ответ: Правоприменительная практика в целом формируется таким образом, что налоговый орган вправе истребовать документы, в том числе документы о качестве товара (сертификаты), при наличии у него обоснования непосредственной связи истребуемых документов с проводимой проверкой правильности исчисления и уплаты налогов.
Обоснование: Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать необходимые для проверки документы у проверяемого лица, а также у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1 ст. 93, п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.
НК РФ не определяет исчерпывающим образом перечень документов, который налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика (контрагента налогоплательщика). Полнота и комплектность необходимых для проверки и анализа документов определяются должностными лицами налогового органа. На правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу могут влиять косвенные обстоятельства, в том числе касающиеся возможного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.
Налоговый орган вправе в случае обоснованной необходимости указывать в требовании документы, которые, по мнению налогового органа, необходимы для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (Письмо ФНС России от 02.08.2018 N ЕД-4-2/14951@).
Есть примеры судебной практики, где встречалась схожая позиция о правомерности истребования документов налоговым органом, в том числе сертификатов качества (Определение ВАС РФ от 10.05.2012 N ВАС-5025/12, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.01.2019 N Ф06-41326/2018).
Вместе с тем право на истребование документов не является абсолютным. В случае возникновения спора налоговый орган должен быть готовым обосновать свои действия по истребованию документов соответствующими обстоятельствами, на основании которых им был сделан вывод о необходимости истребования документов в данном конкретном случае.
Например, когда наличие сертификата качества обусловлено требованиями законодательства или предусмотрено договором, заключенным проверяемым налогоплательщиком, и может подтверждать реальность сделки.
Если налоговый орган не докажет связь истребованного документа с формированием налоговой базы по проверяемым налогам с осуществлением контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов, привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление документа неправомерно. Подобный подход также находит свое отражение в судебной практике (Постановление Верховного Суда РФ от 09.07.2014 N 46-АД14-15).
Учитывая изложенное, полагаем, что налогоплательщик вправе запросить у налогового органа основания истребования документов о качестве товара (сертификатов), если, по мнению налогоплательщика, они никаким образом не относятся к исчислению и уплате проверяемых налогов.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
27.04.2020
