Вопрос: Вправе ли коллекторская организация применять УСН? Как учитываются доходы и расходы при приобретении долга по договору цессии и дальнейшем истребовании задолженности у должника?
Ответ: Коллекторская организация вправе применять УСН.
Расходы на приобретение денежного требования по договору цессии не учитываются при применении УСН. Порядок учета дохода зависит от того, по какому договору приобретено право требования.
Обоснование: Коллекторская организация совершает действия, направленные на возврат просроченной задолженности гражданина, возникшей из денежных обязательств (ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 03.07.2016 N 230-ФЗ «О защите прав и законных интересов физических лиц при осуществлении деятельности по возврату просроченной задолженности и о внесении изменений в Федеральный закон «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях»).
Коллекторской деятельностью вправе заниматься только организации, сведения о которых включены в государственный реестр юридических лиц, осуществляющих деятельность по возврату просроченной задолженности. Данный реестр ведет ФССП России. Сведения реестра являются открытыми и размещаются на сайте ФССП России и самой коллекторской организации в сети Интернет (ч. 1, 7, 9 ст. 12, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 230-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 19.12.2016 N 1402).
В течение 30 рабочих дней со дня привлечения коллекторской организации для взаимодействия с должником по просроченной задолженности кредитор должен уведомить об этом должника (ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 230-ФЗ).
Не вправе применять УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, например микрофинансовые организации.
Коллекторские организации в п. 3 ст. 346.12 НК РФ не поименованы, следовательно, они вправе применять УСН.
Если новый кредитор (коллектор) приобрел денежное требование к должнику, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), то при поступлении от должника суммы во исполнение обязательств по договору полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации имущественных прав вне зависимости об выбранного объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Если коллектор применяет УСН (15%), то затраты на приобретение права требования в расходах не учитываются, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
В случае приобретения коллектором денежного требования, вытекающего из договора займа (кредитного договора), доходы в виде денежных средств, которые получены в счет погашения заемных средств, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По мнению Минфина России, данная норма пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ применима и при погашении заемщиком долгового обязательства новому кредитору. Следовательно, при возвращении суммы займа организация-цессионарий денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, для целей налогообложения доходом не признает. В целях налогообложения при УСН в составе доходов будут учитываться суммы процентов, полученные за пользование займом (кредитом), штрафы и пени за просрочку оплаты задолженности по договору займа и процентов за пользование займом, судебных расходов на уплату госпошлины (Письма Минфина России от 12.10.2015 N 03-11-06/2/58357, от 27.04.2015 N 03-11-11/24183).
Однако в случае поступления от должника при возврате займа денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную за приобретенное право требования, у организации-цессионария при определении налоговой базы в состав доходов включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цеденту (Письма Минфина России от 09.07.2012 N 03-11-06/2/85, от 02.11.2011 N 03-11-06/2/151).
Таким образом, вне зависимости от объекта налогообложения при получении от должника задолженности, вытекающей из договора займа или кредитного договора, коллекторская организация, применяющая УСН, вправе включить в налогооблагаемую базу разницу между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цеденту.
