Вопрос: Вправе ли ИП учесть расходы на содержание автомобиля (каско, ГСМ, ремонт, парковка) в целях налогообложения НДФЛ, если автомобиль зарегистрирован на его супругу?
Ответ: ИП может учесть сопутствующие расходы на содержание автомобиля в целях налогообложения НДФЛ, если автомобиль зарегистрирован на его супругу, но при этом используется в предпринимательской деятельности, поскольку указанное отвечает общим требованиям обоснованности расходов, заявляемых в налоговом учете.
Обоснование: Имущество индивидуального предпринимателя может быть оформлено на любого из супругов или быть в долевой собственности, при этом использоваться в предпринимательской деятельности. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (ст. 34 Семейного кодекса РФ), вне зависимости от того, на кого оформлено.
В случае ведения предпринимательской деятельности с использованием имущества у индивидуального предпринимателя могут возникнуть сопутствующие расходы. Если речь идет об использовании автомобиля, то возникают расходы на страхование (обязательное и добровольное), ремонт, оплату парковки и др.
Налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ. Таким образом, затраты на ремонт и содержание совместного имущества можно учесть вне зависимости от того, что имущество оформлено на супругу, при соблюдении иных общих требований НК РФ по обоснованности заявляемых расходов (ст. 252 НК РФ).
Указанное связано с особым статусом индивидуального предпринимателя (совпадение с физическим лицом, в том числе по многим аспектам) и приведенными положениями семейного законодательства (факт регистрации имущества на имя одного из супругов не означает его принадлежность только этому супругу), а также фактическим вовлечением имущества в получении дохода по предпринимательской деятельности. Ключевым требованием является именно факт использования имущества при ведении бизнеса (использование при получении дохода).
Указанной позиции придерживается Минфин России по схожему вопросу. Согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 22.11.2019 N 03-11-11/90597, расходы, понесенные индивидуальным предпринимателем на строительство нежилого помещения на земельном участке, право собственности на который зарегистрировано за его супругой, могут быть заявлены при условии соблюдения требований НК РФ. Полагаем, что изложенная позиция о возможности учета расходов вне зависимости от того, на чье имя зарегистрировано имущество, применима в отношении любого иного имущества.
При этом расходы должны быть подтверждены документально и быть экономически обоснованными (общие требования для их признания) (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Так, в соответствии со ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Как видно из рассматриваемой ситуации, указанные требования индивидуальным предпринимателем соблюдены (автомобиль, расходы на содержание которого заявляются, используется в предпринимательской деятельности).
Отметим, что по такого рода расходам в отношении имущества, зарегистрированного на имя другого супруга, который не ведет предпринимательскую деятельность, отдельной позиции ведомств (по расходам на содержание автомобиля) не имеется. Вместе с тем можно привести примеры из судебной практики, подтверждающие приводимый подход, которые можно использовать по аналогичным ситуациям.
В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2007 N А19-14067/05-24-45-Ф02-1325/07 по делу N А19-14067/05-24-45 индивидуальный предприниматель включил в состав профессиональных налоговых вычетов расходы, связанные с содержанием здания, собственником которого являлась супруга индивидуального предпринимателя. Судом указано на необходимость определить законный режим имущества супругов, а также установить правомерность распоряжения, владения и пользования зданием индивидуальным предпринимателем. Если здание, используемое индивидуальным предпринимателем, является общим совместным имуществом, то предприниматель вправе использовать его в предпринимательской деятельности (без регистрации прав органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним). Соответственно, включение в состав профессиональных налоговых вычетов расходов, связанных с содержанием данного имущества, обоснованно.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.09.2020
