Вопрос: Вправе ли ИП учесть при исчислении НДФЛ расходы на приобретение кондиционера в квартиру, в которой он зарегистрирован и которую одновременно использует как офис?
Ответ: Расходы на приобретение кондиционера в квартиру, в которой индивидуальный предприниматель проживает и которая используется индивидуальным предпринимателем как офис, не подлежат учету в составе расходов при исчислении НДФЛ.
Обоснование: Жилое помещение предназначено для проживания граждан (ч. 1 ст. 17 Жилищного кодекса РФ).
Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение (ч. 2 ст. 17 ЖК РФ).
При этом под использованием жилого помещения не по назначению следует понимать использование жилого помещения не для проживания граждан, а для иных целей (например, использование его для офисов, складов, размещения промышленных производств, содержания и разведения животных), то есть фактическое превращение жилого помещения в нежилое (п. 39 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 02.07.2009 N 14 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации»).
Собственник жилого помещения несет бремя содержания данного помещения (ч. 3 ст. 30 ЖК РФ).
Индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Состав расходов, принимаемых к вычету при расчете НДФЛ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).
Расходы на кондиционер могут учитываться в целях налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112).
В силу ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, произведенные в целях получения дохода.
Таким образом, законодательство предусматривает возможность использования жилого помещения для индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан. Но личное имущество физических лиц, одновременно использующееся ими для удовлетворения собственных потребностей и для осуществления предпринимательской деятельности, не может быть разграничено. Поэтому расходы на приобретение кондиционера в квартиру, которая используется индивидуальными предпринимателями в качестве офиса на дому, нельзя включить в состав профессионального налогового вычета (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-05/3-143, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2008 по делу N А82-1453/2007-37, ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 N А13-12016/04-08).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
14.11.2019
