Вопрос: Вправе ли ИП на ОСН в разных отчетных периодах применять профессиональный вычет по НДФЛ в разном порядке? Например, в I квартале расходы подтверждены документально, во II квартале — вычет в размере 20%.
Ответ: Налоговая база по НДФЛ определяется в целом за налоговый период, которым признается календарный год. Одновременное применение профессионального вычета и в сумме документально подтвержденных расходов, и в размере 20% от полученного дохода п. 1 ст. 221 НК РФ не предусмотрено. Исключений из этого правила нет ни для разных временных периодов (внутри календарного года), ни для разных финансовых операций, ни для иных вариантов структурирования показателей предпринимательской деятельности.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ плательщики НДФЛ, являющиеся индивидуальными предпринимателями, при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Абзацем 4 указанного пункта установлено, что, в случае когда налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от осуществления такой деятельности.
Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода. Такой элемент налогообложения, как отчетный период, для НДФЛ вообще не установлен. Статья 227 НК РФ предусматривает лишь уплату авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев налогового периода (п. 8 ст. 227 НК РФ).
Налоговым периодом для НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Таким образом, определение величины налоговой базы и применение к ней профессионального налогового вычета производятся в целом за налоговый период — календарный год.
Конструкция п. 1 ст. 221 НК РФ предусматривает возможность применения одного из двух вариантов исчисления профессионального налогового вычета по принципу «либо — либо». Одновременное применение обоих вариантов нормой не предусмотрено. Исключений из этого правила нет ни для разных временных отрезков (внутри налогового периода — календарного года), ни для разных финансовых операций, ни для иных вариантов показателей структурирования предпринимательской деятельности.
Кроме того, согласно п. 7 ст. 227 НК РФ сумма авансовых платежей исчисляется нарастающим итогом, то есть каждый последующий период для расчета авансовых платежей включает в себя предыдущий. Поэтому исчислить сумму авансов в одном таком периоде независимо от другого весьма проблематично.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.08.2020
