Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель на УСН («доходы минус расходы») учесть в расходах затраты на физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги для самого индивидуального предпринимателя?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не имеет права при определении налоговой базы по УСН учитывать расходы на физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги для самого себя.
Обоснование: В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем данные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
«Упрощенцы» учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне (ст. 346.16 НК РФ).
Если рассматривать расходы на физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги как затраты на обеспечение нормальных условий труда, то такие расходы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении базы по УСН (Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19, от 01.02.2011 N 03-11-11/22).
Под материальные затраты данный вид расходов также не подходит исходя из специфики деятельности индивидуального предпринимателя. Затраты на физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги в данном случае целесообразно рассматривать как расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя.
Согласно разъяснениям Минфина России в случае применения на основании гл. 26.2 НК РФ упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» индивидуальный предприниматель определяет расходы в рамках перечня, установленного п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный закрытый перечень расходов не предусматривает расходы на личные нужды предпринимателя. Следовательно, индивидуальный предприниматель не вправе учитывать данные расходы при исчислении налога (Письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-11-11/665).
Таким образом, индивидуальный предприниматель не имеет права при определении налоговой базы по УСН учитывать расходы на физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги для самого себя.
