Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель зачесть переплату страховых взносов, уплаченных за работника, в счет уплаты страховых взносов «за себя»?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты своим работникам, вправе зачесть переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплаченным за работника, в счет уплаты страховых взносов «за себя».
Обоснование: Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель может являться плательщиком страховых взносов как лицо, производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатель), и как лицо, не производящее выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатель) (п. 1 ст. 419 НК РФ).
Если индивидуальный предприниматель относится одновременно к обеим указанным категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, суммы страховых взносов исчисляют отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 НК РФ).
Указанные индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 6 ст. 430 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели с сумм выплат своим работникам исчисляют и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (п. 2 ст. 425 НК РФ).
Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 9 ст. 431 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат зачислению в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат зачислению в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ).
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование подлежат зачислению в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (пп. 3 п. 1 ст. 146 БК РФ).
На основании изложенного индивидуальный предприниматель, осуществляющий выплаты своим работникам, вправе зачесть переплату страховых взносов, уплаченных за работника, в счет уплаты страховых взносов «за себя» только исходя из сумм переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.02.2020
