Вопрос: Вправе ли жена как единственный наследник получить денежные средства из бюджета, причитающиеся умершему мужу в связи с положительным решением о предоставлении имущественного налогового вычета?
Ответ: Да, имеет право, так как жена в порядке наследования получает не право на имущественный налоговый вычет, а право на денежные средства. Однако судебная практика и позиция контролирующих органов неоднозначны.
Обоснование: Право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры предусмотрено в пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам по закону или завещанию.
Согласно п. 1 ст. 1142 ГК РФ наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.
Таким образом, ввиду отсутствия детей и родителей единственной наследницей мужа первой очереди является жена.
В соответствии с п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Согласно ч. 1 ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Исходя из ст. 128 ГК РФ денежные средства относятся к имуществу.
В соответствии с ч. 2 и 3 ст. 1112 ГК РФ не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами. Также не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.
Нормы НК РФ не предусматривают передачу по наследству самого по себе права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего конкретному налогоплательщику и неотъемлемого от него. Но в нормах НК РФ не содержится запрета на наследование права на получение денежных средств из бюджета в рамках имущественного налогового вычета.
Однако когда налогоплательщик реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем подачи в налоговую инспекцию заявления с прилагаемыми документами, а налоговая инспекция приняла решение о предоставлении вычета и перечислении из бюджета денежных средств, то с момента принятия налоговой инспекцией указанного решения право на вычет превращается исключительно в право на получение денежных средств из бюджета.
Если налогоплательщик умирает, не успев получить из бюджета денежные средства, то к наследникам переходит не право на вычет, а именно право на получение из бюджета денежных средств.
Таким образом, жена как единственная наследница мужа имеет право получить денежные средства из бюджета, которые не успел до смерти получить муж как налогоплательщик. Обоснованность такого вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.01.2020 N 88-274/2020, Апелляционное определение Челябинского областного суда от 15.04.2019 по делу N 11-4756/2019) и контролирующими органами (см., например, п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648).
Из Апелляционного определения Челябинского областного суда по делу N 11-4756/2019 следует, что наследник вправе получить вычет также в том случае, если налогоплательщик умер после подачи налоговой декларации и до вынесения решения о праве на вычет.
Однако имеется судебная практика, содержащая противоположную позицию. Так, например, в Апелляционном определении Московского городского суда от 28.06.2018 по делу N 33-28178/2018 указано, что правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладает исключительно наследодатель, указанное право неразрывно связано с личностью наследодателя и вытекает из налоговых правоотношений, к налоговым правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования. Соответственно, указанное право не входит в состав наследства и не передается по наследству.
Исходя из вышеизложенного для получения возврата переплаты по НДФЛ в связи с применением имущественного вычета мужем жена должна быть готова отстаивать свое право в суде.
