Вопрос: Вправе ли адвокаты и нотариусы применять с 01.04.2020 пониженные тарифы страховых взносов в размере 15%?
Ответ: Нет, не вправе.
Обоснование: Плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ).
Пунктом 2 ст. 419 НК РФ установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 ст. 419 НК РФ, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Согласно положениям ст. ст. 420 и 425 НК РФ адвокаты, нотариусы, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам. При этом для них законодательно установлена обязанность (в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ) по уплате страховых взносов за себя на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и на обязательное пенсионное страхование исходя из своего дохода.
Согласно ст. ст. 5 и 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:
1) на обязательное пенсионное страхование:
— в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%;
— свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 10,0%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0,0%;
3) на обязательное медицинское страхование — 5,0%.
В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере меньшем или равном величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по общеустановленным тарифам в соответствии со ст. 425 НК РФ.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и соответствующие условиям, установленным ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ, хозяйственные общества, хозяйственные товарищества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели. Адвокаты и нотариусы в рамках своей профессиональной деятельности не осуществляют предпринимательскую деятельность, следовательно, не являются субъектами малого или среднего предпринимательства (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», ст. 6 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1)).
Таким образом, адвокаты и нотариусы не вправе применять с 01.04.2020 пониженные тарифы страховых взносов 15% в отношении страховых взносов за себя.
В том случае, если адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют работников, с которыми заключены трудовые договоры, они уплачивают страховые взносы с выплат в пользу своих работников исходя из установленного НК РФ тарифа страховых взносов.
