Вопрос: Возникают ли риски по налогу на прибыль и НДС у организации-покупателя при несовпадении наименования импортного товара в таможенной декларации и в счете-фактуре поставщика, а также в первичных документах?
Ответ: По нашему мнению, в указанной ситуации имеется риск возникновения претензий со стороны налоговых органов в части правомерности признания расходов по налогу на прибыль и применения вычетов по НДС.
Обоснование: Из условий вопроса возможно сделать вывод, что российская организация — покупатель приобрела у другой организации — продавца товар, ранее ввезенный продавцом на территорию РФ, при этом стало известно, что наименование товара в счете-фактуре и документах на отгрузку не совпадает с наименованием товара в таможенной декларации.
Общие условия для вычета по НДС определены в ст. 172 Налогового кодекса РФ, а именно: наличие счета-фактуры и принятие на учет товара, предназначенного для деятельности, облагаемой НДС, при наличии соответствующих первичных документов.
Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны в том числе наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания), а также страна происхождения товара и номер таможенной декларации (п. 5 ст. 169 НК РФ).
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
В части налога на прибыль принимаемые к учету расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ). Требования к первичным документам установлены ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», которой предусмотрена необходимость наличия в первичном документе сведений в том числе о содержании факта хозяйственной жизни.
Таким образом, в первичных документах и счете-фактуре должно отражаться реальное наименование товара. В рассматриваемой ситуации, возможно, имел место факт декларирования товара поставщиком с ошибкой в наименовании либо товар был задекларирован верно, а ошибка была допущена в документах об отгрузке покупателю. При выявлении факта расхождений в наименовании товара рекомендуем обратиться к поставщику для приведения указанного наименования к единообразию и возможного внесения исправлений в счет-фактуру и документы на отгрузку.
Следует отметить, что Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» часть первая НК РФ была дополнена ст. 54.1. В силу п. 1 данной статьи не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. При этом согласно п. 3 ст. 54.1 НК РФ нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
В Письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ налоговым органам даны рекомендации по применению положений указанной статьи. Несоответствие наименования товаров в таможенной декларации и первичных документах не поименовано в качестве основания, при наличии которого налогоплательщик может быть лишен права на налоговый вычет по НДС или на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате учета соответствующих расходов.
В то же время, по нашему мнению, следует принимать во внимание судебную практику, сложившуюся до вступления в силу указанной статьи.
В ситуации, когда товар передан организации поставщиком — импортером этого товара, несовпадение наименования фактически одного и того же товара может быть одним из оснований возникновения претензий со стороны контролирующих органов (см., например, Постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2017 N 07АП-5747/2017 по делу N А45-19263/2016, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 N 09АП-655/2014-АК по делу N А40-32251/14). Претензии налогового органа могут заключаться в том, что импортировался другой товар, а не тот, который указан в счете-фактуре и документах на отгрузку поставщика, в связи с чем счет-фактура и указанные документы содержат недостоверные сведения, что, вероятнее всего, повлечет отказ в признании налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль. Факт несовпадения наименования товара, оприходованного налогоплательщиком, с наименованием товара, отгруженного согласно накладным его контрагента, также был признан судом в качестве одного из составляющих для вывода о получении необоснованной налоговой выгоды (см. Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2012 N Ф09-103/12 по делу N А71-450/2011).
Иными словами, вне зависимости от фактических обстоятельств, рассмотренных в рамках вышеуказанной судебной практики, недостоверность и противоречивость сведений, содержащихся в первичных документах, могут являться одним из оснований для вменения налогоплательщику превышения пределов прав по исчислению налоговой базы и сумм налогов, что, в свою очередь, может привести к отказу в учете фактически понесенных затрат в составе расходов по налогу на прибыль, а также отказу в применении вычетов по НДС.
Таким образом, с учетом наличия подобных споров указанные в вопросе обстоятельства могут вызвать претензии со стороны контролирующих органов в части правомерности применения вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.02.2020
