Вопрос: Вновь зарегистрированная организация создает собственными силами программное обеспечение, которое планирует принять к учету в качестве нематериального актива. Иной деятельности пока не ведется. Вправе ли организация учесть в расходах в целях налогообложения общехозяйственные (косвенные) расходы (зарплату управленческого персонала, аренду, услуги связи) или же данные расходы следует включить в первоначальную стоимость создаваемого НМА?
Ответ: Общехозяйственные расходы в полном объеме могут быть учтены в целях налогообложения в текущем отчетном периоде.
Обоснование: Расходы, связанные с созданием амортизируемого имущества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 5 ст. 270 НК РФ).
В целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При этом НМА стоимостью не более 100 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом, поскольку не удовлетворяют требованиям, приведенным в п. 1 ст. 256 НК РФ.
Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением НДС).
Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Не включаются в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, если объект нематериальных активов создан организацией самостоятельно, то в первоначальную стоимость включаются следующие затраты, связанные с его созданием:
— материальные расходы;
— расходы на оплату труда работников, занятых в создании актива;
— взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда работников, занятых в создании актива;
— расходы на оплату услуг сторонних организаций;
— другие расходы, связанные с созданием НМА.
Как разъяснено ФНС России в Письме от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494, даже при отсутствии доходов затраты на содержание офисного помещения, зарплата административно-управленческого персонала относятся к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 НК РФ. А затраты, связанные с созданием амортизируемого имущества, учитываются через амортизацию.
Следовательно, если такие расходы не связаны с созданием НМА, то они не включаются в первоначальную стоимость НМА, а в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.
Таким образом, если расходы на управленческий персонал, аренду, услуги связи не связаны с созданием НМА, то они в полном объеме признаются в целях налогообложения в составе косвенных расходов.
