Вопрос: Включаются ли у исполнителя по контракту, заключенному в рамках Закона N 44-ФЗ, штрафные санкции, которые ему уплачивает бюджетное учреждение (заказчик), в сумму выручки от реализации, рассчитываемой для целей применения освобождения от уплаты НДС?
Ответ: Сумма такого штрафа не участвует в формировании суммы реализации товаров, работ, услуг у исполнителя, а значит, не участвует в формировании совокупной выручки с целью получения организацией освобождения от обязанности налогоплательщика НДС.
Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, если они не уплачивают единый сельскохозяйственный налог (с учетом некоторых условий), имеют право воспользоваться освобождением от выполнения обязанности налогоплательщика по НДС. Для применения такого освобождения должно соблюдаться условие: совокупная выручка предприятия от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. без НДС (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
При этом в рамках налогового законодательства РФ под реализацией товаров, работ, услуг понимается передача на возмездной (а в некоторых случаях и на безвозмездной) основе права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Налоговая база по НДС при реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. По общему правилу — это договорная стоимость без учета НДС. При этом сумма реализации может быть увеличена на суммы, связанные с оплатой таких товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение (заказчик) заключило контракт в целях обеспечения своих нужд в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
В данный контракт обязательно включается условие об ответственности заказчика и исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими контрактных обязательств. В частности, для заказчика в качестве такой меры ответственности выступает штраф, размер которого предусматривается контрактом в порядке, установленном Правительством РФ (ч. 4, 5 ст. 34 Федерального закона N 44-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Согласно выводу ВАС РФ суммы неустойки, как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому обложению НДС не подлежат (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333 и от 08.06.2015 N 03-07-11/33051, ФНС России от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@).
Соответственно, штраф, полученный исполнителем по контракту, заключенному в рамках Федерального закона N 44-ФЗ, являясь мерой принудительного воздействия в качестве наказания по отношению к заказчику, не связан с оплатой товара, работы, услуги и не участвует в формировании совокупной выручки, учитываемой исполнителем для получения им права на освобождение от обязанности налогоплательщика НДС.
