Вопрос: Включаются ли в средний заработок для оплаты больничных листов подарки работникам в денежной и натуральной формах?
Ответ: Выплаты в размере стоимости подарков работникам (как в денежной, так и в натуральной форме), на которые начислены страховые взносы, подлежат включению в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Исключение составляют подарки, переданные работнику по договору дарения, на стоимость которых страховые взносы не начисляются.
Обоснование: В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ), абз. 19 ст. 3, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ), п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375):
— в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) (за период по 31 декабря 2016 г. включительно);
— в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 г.);
— в соответствии с Законом N 125-ФЗ (в случае нетрудоспособности работника в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием).
Так, объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 420, пп. 2 п. 3 ст. 422 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных, соответственно, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ст. 422 НК РФ.
При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная в установленном порядке (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, п. 7 ст. 421 НК РФ).
Перечни законодательно установленных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, являются исчерпывающим и не включают в себя подарки работникам в денежной или натуральной формах.
Соответственно, на стоимость указанных подарков подлежат начислению страховые взносы в установленном порядке и данные выплаты включаются в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Исключение составляют подарки, переданные работнику по договору дарения.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ). При этом договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Таким образом, на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 4 ст. 420 НК РФ при передаче подарка на основании договора дарения объект обложения страховыми взносами не возникает (Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письма Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473, Минфина России от 04.12.2017 N 03-15-06/80448).
Стоимость подарков, переданных на основании договора дарения, не включается и в базу для начисления страховых взносов, и для целей обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.
Указанный подход нашел отражение в судебной практике (например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.01.2017 N Ф03-6265/2016 по делу N А04-5835/2016).
Вместе с тем в случае, если в ходе проверки будет установлено, что договоры дарения фактически прикрывают оплату труда работников (например, выплаты по таким договорам являлись вознаграждением за конкретные трудовые результаты, носили стимулирующий характер и т.д.), стоимость подарков или выплаты по таким договорам будут подлежать обложению страховыми взносами (например, Постановления Арбитражного суда Уральского округа от 25.04.2017 N Ф09-1651/17 по делу N А76-17934/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.12.2016 N Ф07-11130/2016 по делу N А44-1285/2016).
Также имеется судебная практика, когда с учетом конкретных обстоятельств дела было установлено, что выплаты в виде подарков не являются частью заработной платы, и суды пришли к выводу, что такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами (например, Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.03.2017 N Ф07-1076/2017 по делу N А05-11716/2015, Арбитражного суда Уральского округа от 20.09.2017 N Ф09-4806/17 по делу N А07-29255/2016, Арбитражного суда Центрального округа от 30.01.2019 N Ф10-6238/2018 по делу N А83-6445/2018).
Н.Н. Пирогова
Государственное учреждение —
региональное отделение
Фонда социального страхования
Российской Федерации
по Республике Карелия
11.10.2019
