Вопрос: Включается ли в средний заработок для оплаты листков нетрудоспособности стоимость сухих пайков, выдаваемых работникам, работающим в ночную смену, согласно коллективному договору?
Ответ: Стоимость сухих пайков подлежит включению в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, так как на их стоимость начисляются страховые взносы.
Обоснование: Трудовым законодательством обязанность работодателя обеспечивать работников продовольственными (сухими) пайками не предусмотрена.
Однако работодатель вправе предусмотреть в локальном нормативном акте выдачу работникам сухих пайков.
Статьей 9 Трудового кодекса РФ установлено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения работниками и работодателями коллективных договоров. При этом коллективные договоры, которые содержат условия, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению.
В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
В расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности включаются все выплаты в пользу работника за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые начислялись взносы на ВНиМ (ч. 1, 2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), в частности в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Исходя из вопроса обеспечение работников, работающих в ночную смену, сухими пайками производится в рамках трудовых отношений.
База для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим (п. 1 ст. 421 НК РФ).
При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная в установленном порядке (п. 7 ст. 421 НК РФ).
Обеспечение работников, работающих в ночную смену, сухими пайками согласно коллективному договору не поименовано в этом перечне и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Таким образом, стоимость сухих пайков, выдаваемых работникам, работающим в ночную смену, согласно коллективному договору, подлежит включению в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
