Вопрос: В ходе налоговой проверки выявлено, что контрагент организации — плательщик НПД осуществлял деятельность, которая не подпадает под обложение НПД, в связи с чем регистрация в качестве самозанятого была аннулирована. Вправе ли налоговый орган взыскать с организации НДФЛ, начисленный на выплаты этому гражданину?
Ответ: По нашему мнению, налоговый орган вправе взыскать с организации НДФЛ, но применительно к выплатам гражданину, произведенным после снятия его с учета в качестве плательщика НПД по инициативе налогового органа.
Обоснование: Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, которые вступили в силу с 01.01.2020 (ст. 3 Федерального закона N 325-ФЗ), согласно которым прямо предусматривается возможность взыскания НДФЛ за счет организации — налогового агента, в случае если в отношении организации проведена налоговая проверка, в ходе которой выявлено неправомерное неудержание (неполное удержание) налога налоговым агентом.
Следовательно, если такое обстоятельство в ходе проверки будет установлено, организации по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки будут доначислены НДФЛ, пени за просрочку уплаты, а кроме того, за неисполнение обязанностей налогового агента ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа.
В то же время, как следует из содержания вопроса, контрагентом организации выступал плательщик НПД, следовательно, в силу ст. ст. 6 — 10 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» указанное лицо исходя из изначального принципа добросовестности было обязано исчислить и уплатить налог с доходов, полученных от своего контрагента — организации.
При этом в названном Федеральном законе содержится специальное положение, согласно которому обязанность по уплате налога, исчисленного с даты, с которой физическое лицо по инициативе налогового органа снято с учета в качестве налогоплательщика (произведено аннулирование постановки такого лица на учет), прекращается на дату снятия с учета (аннулирования постановки на учет) (ч. 18 ст. 5 Федерального закона N 422-ФЗ).
Таким образом, по нашему мнению:
1) поскольку отсутствуют специальные оговорки относительно возможности подобной (указанной в вопросе относительно возложения обязанности по уплате НДФЛ вместо НПД) корректировки налоговых обязательств самозанятого лица с момента постановки его на налоговый учет в качестве такового и до даты снятия его с учета;
2) в период нахождения на указанном специальном налоговом режиме (НПД) лицо не является плательщиком НДФЛ и таковым остается вплоть до снятия с учета;
3) ввиду сложившейся в судебной практике презумпции добросовестности налогоплательщика-организации до даты исключения лица в качестве самозанятого и плательщика НПД оснований для доначислений организации НДФЛ, по нашему мнению, не имеется.
Вместе с тем это касается дохода, полученного физическим лицом до снятия его с учета в качестве налогоплательщика НПД по инициативе налогового органа.
Что касается дохода, полученного физическим лицом после снятия его с учета в качестве плательщика НПД, то, учитывая положения ст. 223 НК РФ, при фактическом получении дохода, а для организации — при перечислении данного дохода физическому лицу, а также при осведомленности организации относительно изменения статуса физического лица (снятия с учета в качестве плательщика НПД), по нашему мнению, не исключено возникновение вопросов со стороны контролирующих органов, которые могут посчитать, что у организации в подобной ситуации возникнет обязанность как налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ. Соответственно, в случае неудержания и неперечисления налога с таких доходов в данных условиях для организации существует вероятность возникновения негативных налоговых последствий в виде доначисления НДФЛ и пеней, а также штрафа по ст. 123 НК РФ.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.03.2020
