Вопрос: В соответствии с приказом руководителя организации для работников были приобретены абонементы на футбольные матчи. Вправе ли организация, применяющая УСН «доходы минус расходы», учесть в расходах покупку абонементов? Облагается ли НДФЛ передача абонементов на футбольные матчи работникам?
Ответ: Расходы организации на приобретение абонементов на футбольные матчи не учитываются в расходах в целях применения УСН.
В общем случае передача абонементов на футбольные матчи от организации стоимостью не более 4 000 руб. каждому работнику за календарный год не облагается НДФЛ. Если подарки, в том числе абонемент на футбольные матчи, полученные работником от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на 4 000 руб.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Причем данные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут учитывать в качестве затрат расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. В соответствии с указанной статьей в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. В расходы на оплату труда также включаются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ в состав расходов нельзя принять затраты, предусмотренные ст. 270 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, в частности, на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
А значит, нельзя их учесть и на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таким образом, расходы организации на приобретение для работников абонементов на футбольные матчи не учитываются в расходах в целях применения УСН.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией или индивидуальным предпринимателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах данного налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, указан в ст. 217 НК РФ.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения стоимости абонементов для посещения спортивных мероприятий, а также стоимости занятий спортом в клубах и секциях, ст. 217 НК РФ не содержит, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ в общем случае подарки от организаций общей стоимостью не более 4 000 руб. за налоговый период (календарный год) не облагаются НДФЛ. Если работник получил за налоговый период подарки меньшей стоимости, то удерживать и уплачивать налог не нужно (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).
Стоимость абонемента на футбольные матчи принимается равной его рыночной стоимости (в общем случае с учетом НДС) (п. 3 ст. 105.3, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Рыночная стоимость покупного подарка определяется как цена его приобретения (п. 3 ст. 105.3 НК РФ). Поэтому НДФЛ не облагаются подарки до 4 000 руб. в год с учетом НДС.
Если подарки, полученные от работодателя за календарный год, стоят больше 4 000 руб., то при расчете налога стоимость подарков уменьшается на эту сумму.
