Вопрос: В соответствии с заключенным договором спонсор предоставляет денежные средства на условиях размещения рекламной информации о спонсоре театрального представления путем указания названия и логотипа организации как спонсора на сайте организатора мероприятия и на афишах. Организация-спонсор применяет метод начисления. Какие документы нужны спонсору для учета расходов по налогу на прибыль, связанных с оказанием спонсорской помощи в проведении театрального представления организатору мероприятия?
Ответ: Для учета в расходах спонсору нужно иметь договор с организатором мероприятия, акт (или иной первичный документ), письмо от организатора мероприятия о том, что информация о спонсоре размещена и где она размещена, и другие документы. Расходы могут быть учтены в полном размере, без нормирования.
Обоснование: В ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» даны следующие определения:
— спонсор — это лицо, предоставившее средства для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия;
— спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация является спонсором, а организатор мероприятия — спонсируемым лицом, которое, с одной стороны, получает спонсорскую помощь, с другой — обеспечивает размещение рекламы о спонсоре, размещает рекламу о нем на сайте и на афише, то есть оказывает рекламные услуги спонсору.
Спонсорская помощь может учитываться в составе прочих расходов — как расходы на рекламу. Для налога на прибыль можно учесть любые расходы на рекламу, некоторые — без ограничений, другие — в пределах норматива.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ненормируемые расходы названы в НК РФ — это реклама в СМИ и Интернете, наружная реклама, участие в выставках и оформление витрин, брошюры и листовки (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Считаем, что расходы на оказание спонсорской рекламы можно отнести к ненормируемым рекламным расходам, так как информация о спонсоре будет размещена на сайте организатора мероприятия, то есть в Интернете (информационно-телекоммуникационных сетях) и на афишах (наружная реклама).
При этом расходы, понесенные спонсором по договору о спонсорской рекламе, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соответствии их критериям, установленным ст. 252 НК РФ, то есть при расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые отвечают трем условиям: экономически обоснованны, документально подтверждены и не упомянуты в ст. 270 НК РФ (ст. 252 НК РФ).
Расходы на спонсорскую помощь учитываются в целях налога на прибыль на дату расчетов, дату предъявления спонсору-налогоплательщику документов либо на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Экономически обоснованными считаются любые расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, то есть понесены для получения дохода (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/1/50124).
Для документального подтверждения используют первичные документы, доказывающие, что расходы действительно были понесены организацией.
Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли, перечислены в ст. 270 НК РФ. Эти расходы нельзя учесть, даже если они экономически обоснованны.
Конкретного перечня документов для беспрепятственного включения расходов на спонсорскую рекламу в состав расходов по налогу на прибыль нет, примерный список документов в каждом конкретном случае можно встретить в судебных решениях.
Например, рассмотрим Постановление ФАС Северо-Кавказского округа в от 01.08.2012 по делу N А53-11863/2011. Организация представила подписанный сторонами акт, согласованный макет подлежащего размещению рекламного материала, письмо фонда о том, что рекламная продукция размещена на указанном стенде. Суд отметил, что фактически распространение информации о спонсоре — не что иное, как реклама. Спонсорский договор представляет собой услугу рекламного характера. Поэтому спонсорская помощь была правомерно учтена в составе прочих расходов.
Также есть пример в Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.10.2015 N Ф08-7174/2015 по делу N А53-11626/2014. В подтверждение фактического оказания услуг организация представила счета, платежные поручения, акты оказанных услуг, фотоматериалы, распечатанные с сайта гандбольной команды, подтверждающие наличие логотипа организации на игровой форме спортсменов. В письме некоммерческое партнерство подтвердило оказание организации услуг по рекламе (наличие актов, использование логотипа организации на игровой форме гандбольной команды клуба, а также выставление информационных щитов как спонсора с логотипом организации на матчах и на сайте клуба в сети Интернет).
По нашему мнению, в данном случае для учета расходов по налогу на прибыль на спонсорскую рекламу при соблюдении требований ст. 252 НК РФ нужно иметь договор, акт (или иной первичный документ, содержащий обязательные реквизиты (ч. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654)), письмо от организатора мероприятия о том, что информация о спонсоре размещена и где она размещена, а также скриншоты с сайта организатора мероприятия, на котором размещена информация о спонсоре, фотоотчет о размещении афиш, на которых размещена информация о спонсоре.
