Вопрос: В сложившейся в связи с пандемией коронавируса ситуации отменена запланированная командировка работников организации в Испанию. Однако организация уже понесла расходы на оформление виз. Возможно ли учесть произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Затраты на оформление виз при отмене командировки из-за пандемии коронавируса организация вправе учесть в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: В целях исчисления налога на прибыль расходы организации должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам организации также относятся предусмотренные ст. 265 Налогового кодекса РФ убытки, понесенные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на оформление и выдачу виз относятся к командировочным расходам и учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В соответствии с Рекомендациями по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19) среди работников, направленными Письмом Роспотребнадзора от 10.03.2020 N 02/3853-2020-27 «О мерах по профилактике новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» (далее — Рекомендации), работодателям рекомендуется ограничить направление работников в командировки, особенно в зарубежные страны, где зарегистрированы случаи заболевания новой коронавирусной инфекцией (COVID-19).
В Испании с 14.03.2020 по 25.04.2020 был запрещен въезд в страну всех иностранных граждан, за исключением имеющих вид на жительство в Испании или одной из стран шенгенской зоны, а также сотрудников дипломатического и консульского корпуса (при перемещениях, связанных со службой) (Информация для туристов в связи с коронавирусом утверждена Ростуризмом и приведена на сайте https://www.russiatourism.ru).
Позиция финансового ведомства сводится к следующему: в случае отмены командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им убытки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.05.2018 N 03-03-07/33766).
Расходы, понесенные в случае отмены командировки, в ст. 270 НК РФ не упомянуты. Поэтому они могут уменьшать налоговую базу при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованны.
Отмену командировки стоит оформить приказом и указать в нем, что решение принято в связи с угрозой распространения новой коронавирусной инфекции. Основания — приведенные выше Рекомендации и Информация для туристов в связи с коронавирусом. Работников, которые должны были направиться в командировки, ознакомьте с приказом под подпись.
По нашему мнению, причина отмены командировки из-за неблагополучной ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции является вполне объективной причиной, соответственно, понесенные расходы экономически обоснованны и могут быть учтены в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организации (в частности, по пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).
